2010会计从业资格考试《会计基础》辅导讲义(7)

　　【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。商品成本为40 000元。编制会计分录如下：

　　借：银行存款　　　58 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　8 500

　　借：主营业务成本　40 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(二)交易性金融资产

　　所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　1.账户

　　“交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。

　　“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。

　　“投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。

　　“公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。

　　2.核算

　　【例7-2】(1)ABC公司20×9年5月10日以银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。

　　借：交易性金融资产——成本　　1 400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 400 000

　　(2)20×9年6 月30日，M公司宣告发放每股0.5元现金股利。

　　借：应收股利　　　　　　　　　100 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100 000

　　实际收到时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　100 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　100 0000

　　(3)20×9年12月31日M公司股票公允价值10元。

　　借：交易性金融资产—公允价值变动　600 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　600 000