2010会计从业资格考试《法规道德》辅导讲义(10)

　　三、保持会计人员从业的独立性

　　1. 要确保会计人员客观公正，必须使他们具有独立性。

　　2.《中国注册会计师职业道德准则》中规定，独立性是指注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。

　　3.实质上的独立，要求注册会计师不偏不倚，保持独立的精神状态和意志。

　　4.形式上的独立，要求注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，就是说在他人看来是独立的。

　　5.形式上做到独立是保证实质上独立的前提。

　　6.影响注册会计师独立性的主要因素：

　　(1)外部因素

　　①市场竞争对审计行业的影响。

　　②公司治理结构不完善。

　　③管理当局的力量优势。

　　④生存压力。

　　⑤政府影响。

　　(二)内部因素

　　①事务所同时进行审计和非审计业务。

　　②事务所管理层的商业意识太浓，内部出资比例设置不合理，收益分配与职业责任不匹配。

　　③注册会计师挂靠事务所的情况较多，采用“游击队的战术”，一个注册会计师就是一个分所的问题依然存在。

　　注册会计师的审计报告无须经过任何部门审定和批准。

　　独立原则是客观、公正原则的基础，是社会审计的灵魂。

　　7.注册会计师保持独立性应做到以下几点：

　　(1)形式上的独立

　　按照《中国注册会计师职业道德准则》的要求，注册会计师与委托单位存在以下利害关系时，应向所在会计师事务所声明并应实行回避：

　　①曾在委托单位任职，离职后未满两年的;

　　②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的;

　　③与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项当事人有近亲关系的;

　　④担任委托单位常年会计顾问或代为处理会计事项的;

　　⑤其他为保持独立性而应回避的事项。

　　(2)实质上的独立——实质上独立就是要求注册会计师能在审计过程中始终保持不偏不倚的态度

　　形式上独立是实质上独立的必要条件，形式上不独立，就不能保证实质上独立，而形式上独立也不一定能够保持实质上独立，注册会计师更重要的是保持实质上的独立。