2010会计从业资格考试《法规与道德》重点整理(7)

　　二、消费税

　　消费税是对部分应税消费品征收的一种流转税。如烟、酒、化妆品等，主要在生产和进口环节征税。

　　现行的消费税是2008年修订了的《消费税暂行条例》和《消费税暂行条例实施细则》。

　　(一)纳税义务人

　　在中华人民共同和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

　　(二)消费税税目、税率

　　1.消费税对列举的应税消费品征税。《消费税暂行条例》共设置了烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、鞭炮及焰火、木制一次性筷子、实木地板等十四个基本税目。

　　2.消费税税率。消费税实行比例税率和定额税率两种形式。

　　(1)一般应税消费品实行单一比例税率，最高税率为56%，最低税率为1%;

　　(2)黄酒、啤酒、汽油、柴油实行单一定额税率。

　　(3)卷烟等在实行比例税率的同时实行定额税率;

　　(三)消费税应纳税额的计算

　　1.从价计征方式

　　(1)生产销售应税消费品应纳税额的计算。从价计征方式下，纳税人外购非应税消费品生产应税消费品销售，其应纳税额的计算公式如下：

　　应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

　　[例题6—3]某企业某月份生产销售化妆品一批，取得不含增值税的销售额300 000元，价外另行收取包装费(不含增值税)10 000元，消费税税率为30%。其应纳消费税计算如下：

　　应纳税额=(300 000+10 000)×30%=93 000(元)

　　(2)委托加工应税消费品应纳税额的计算。

　　无同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　(3)自产自用应税消费品应纳税额的计算。

　　【例题6—4】某企业某月外购原材料生产一种化妆品用于职工福利方面，生产成本为50 000元，无同类应税消费品销售价格，税法规定的成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算其应纳税额。

　　其应纳税额计算如下：组成计税价格=50 000×(1+5%)÷(1—30%)=75 000(元)

　　应纳税额=75 000×30%=22500(元)

　　(4)进口应税消费品应纳税额的计算

　　2.从量计征方式的消费税应纳税额计算。

　　应纳税额=应税消费品数量×单位税额

　　3.从价和从量计征方式的消费税应纳税额计算。

　　应纳税额=从价计征计算的应纳税额+从量计征计算的应纳税额