2010会计从业资格考试《法规与道德》重点整理(7)

　　第三节　主要税收法律规定*

　　一、增值税

　　现行的《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》是2008年修订的。

　　(一)征税范围

　　1.基本范围

　　(1)销售或者进口的货物——有形动产，包括电力、热力、气体和自来水。

　　(2)提供加工、修理修配劳务。

　　2.特殊范围

　　(1)视同销售行为，如将自产或委托加工的货物用于非应税项目等。

　　(2)混合销售行为——一般看企业类型。

　　(3)兼营非应税劳务——应分别核算销售额，分别征收增值税或营业税。

　　(二)纳税义务人——凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

　　1.一般纳税人。

　　2.小规模纳税人。

　　(三)税率与征收率

　　1.增值税税率。基本税率为l7%;增值税纳税人销售或者进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计征增值税。

　　2.增值税征收率。小规模纳税人无论是工业企业还是商业企业，其适用的征收率均为3%。

　　(四)增值税应纳税额计算

　　1.一般纳税人的增值税税额计算

　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　(1)销项税额的计算

　　销项税额=不含税销售额×适用税率

　　(2)进项税额的计算

　　①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额;

　　②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额;

　　③其他按规定计算的准予抵扣的进项税额，如，增值税一般纳税人购买农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和l3%的扣除率计算进项税额进行抵扣等。

　　[例题6—1]某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。计算其当月应纳税额如下：

　　应纳税额=500 000×17%一34 000=51 000(元)

　　【举例】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得含增值税的销售收入额58500元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 00元，增值税适用税率为17%。因为价税合计=货款+税款，得出货款*(1+17%)=价税合计。所以不含税收入=价税合计/(1+17%)。

　　2.小规模纳税人的增值税税额计算。

　　应纳税额=不含税销售额×征收率

　　[例题6—2]某小规模纳税人生产企业，某月销售应税货物取得含增值税的销售额30 900元，增值税征收率3%。计算其当月应纳税额如下：

　　应纳税额=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)