2010会计从业资格考试《会计基础》复习讲义(9)

　　第四节　对　账

　　对账是对账簿记录进行核对。

　　目的：一方面检查会计核算工作的质量并予以考核，另一方面也是保证账簿记录的正确性及财产物资的安全完整性，为编制会计报表提供可靠的资料。

　　内容一般包括：

　　一、账证核对

　　账证核对：是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　账证核对一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，每月终了，如果发现账账不符时，应进行账簿记录与会计凭证的核对，以确保账证相符。

　　二、账账核对

　　账账核对：不同会计账簿之间

　　包括：

　　(一)总分类账簿有关账户的余额核对

　　方法：编制“试算平衡表”

　　包括总分类账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等;

　　总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数相等。

　　(二)总分类账簿与所属明细分类账簿核对

　　方法：编制“总分类账户与明细分类账户本期发生额及余额对照表”

　　(三)总分类账簿与序时账簿核对

　　即将现金总账和银行存款总账与现金日记账和银行存款日记账核对相符。

　　(四)明细分类账簿之间的核对

　　即将会计部门的各种财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账核对相符。

　　三、账实核对

　　账实核对：各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间

　　1.现金日记账账面余额与库存现金实有数额是否相符;

　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符;

　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符;

　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

　　【例题】(判断)：账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。( )

　　『正确答案』√

　　【例题】(多选)：以下内容中，属于对账范围的有( )。

　　A.账簿记录与有关会计凭证的核对

　　B.库存商品明细账余额与库存商品实有数的核对

　　C.日记账余额与有关总分类账户余额的核对

　　D.库存现金日记账账面余额与库存现金实有数相互核对

　　『正确答案』ABCD

　　第五节　错账更正方法

　　一、划线更正法

　　在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

　　更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　【例5-2】某企业记账人员在结账前，发现账簿记录中所涉及一项经济业务仅金额记录有误，应记金额为5 130.48元，而误记为5 310.48元，记账凭证无误。

　　『正确答案』更正方法如下所示：

　　5130.48 13

　　而不允许 这样更正。

　　二、红字更正(冲销)法

　　1.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，应采用红字更正法。

　　更正方法是：用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登记入账。

　　【例5—3】某企业基本生产车间一般消耗领用材料l20 000元，记账人员在登记会计凭证时，误用会计科目，编制下列会计分录，并已登记入账。

　　『正确答案』

　　借：管理费用　　　l20 000

　　贷：原材料　　　　　　120 000

　　当发现该项错误账簿记录后，记账人员应按原会计分录的相同内容用红字填制一张记账凭证，冲销原会计分录(摘要：冲销×年×月×日×号凭证)：

　　借：管理费用　　　l20 000

　　贷：原材料　　　　　　l20 000

　　同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据此登记账簿。

　　会计分录为：

　　借：制造费用　　　l20 000

　　贷：.原材料　　　　　l20 000

　　有关账户的记录如图5-1、图5-2所示。

 

　　2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，也应采用红字更正法。

　　具体做法是：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账(摘要：冲销×年×月×日×号凭证多记金额)。

　　【例5-4】某企业本月从供货单位购入原材料一批并已入库，价款357 000元，款项尚未支付。记账人员在登记会计凭证时，会计科目及借贷方向无误，但却将金额误记为375 000元，并已登记入账。

　　借：原材料　　　　　　l8 000

　　贷：应付账款——某供货方　l8 000

　　然后据以登记入账，有关账户的记录如图5—3所示。

　　红字更正法不仅能保持账户间的对应关系，而且还能保持账户中的正确发生额，不至于因改错而使数字虚增或虚减。

　　三、补充登记法

　　记账后在当年内发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

　　更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账(摘要：补记×年×月×日×号凭证少记金额)。

　　【例5-5】若仍以【例5-4】的经济业务为例，假设原材料的价款应为375 000元，而记账人员误记为357 000元。记账人员结账前发现该项会计差错，更正时只需将少计的金额用蓝字编制一张相同的记账凭证(375 000-357 000=18 000)：

　　借：原材料　　　　　18 000

　　贷：应付账款——某供货方　l8 000

　　然后据以登记入账。

　　发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　【例题】(单选)：在月末结账前发现所填制的记账凭证无误，根据记账凭证登记账簿时，将1 586元误记为l 568元，按照有关规定，更正时应采用的错账更正方法最好是( )。

　　A.划线更正法　　　B.红字更正法

　　C.补充登记法　　　D.平行登记法

　　『正确答案』A

　　【例题】(多选)：错账的更正方法有( )。

　　A.划线更正法 　　　　 B.红字更正法

　　C.红字补充登记法　　　D.补充登记法

　　『正确答案』ABD

　　【例题】(判断)：采用划线更正法时，应仅仅划去错误的文字或数字并更正为正确的文字或数字。( )

　　『正确答案』×

　　第六节　结账

　　结账确定各账户的本期发生额和期末余额，将各种账簿结算清楚，以便进一步根据账簿记录编制会计报表。

　　一、结账的程序

　　1.将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性(不能提前、推后)。

　　2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

　　3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

　　4.结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。

　　二、结账的方法

　　1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。

  

　　2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

 

　　3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。

 

　　4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

　　5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

 

　    第七节　会计账簿的更换与保管

　　一、会计账簿的更换

　　会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿和卡片账可以连续使用。

　　二、会计账簿的保管

　　年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。