2010会计从业资格考试《会计基础》复习讲义(11)

　　第三节　财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果的处理要求

　　财产清查的结果有三种：一是账存数与实存数相符(账实相符);二是账存数大于实存数，发生盘亏;三是账存数小于实存数，发生盘盈。盘盈盘亏说明账实不符。

　　财产清查结果处理的要求包括以下几方面：

　　(一)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

　　(二)积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　(三)总结经验教训.建立健全各项管理制度

　　(四)及时调整账簿记录，保证账实相符

　　二、财产清查结果的处理步骤和方法

　　(一)财产清查结果处理的步骤

　　财产清查的结果，必须按国家有关制度的规定予以处理。其基本程序如下：

　　1.审批之前的处理

　　(1)根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

　　(2)同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议，或类似机构批准。

　　对财产清查过程中发生的账实不符情况，通过“待处理财产损溢”科目进行核算，调整账簿记录，做到账实相符，同时报请有关部门审批。

　　2.审批之后的处理

　　根据审批的意见，进行差异处理，从而调整账项。

　　在报经审批的财产清查结果的意见批准后，应从“待处理财产损溢”科目中转出，按批准意见处理。

　　(二)科目设置及核算要求

　　1.科目设置

　　企业应设置“待处理财产损溢”科目，并分别开设“待处理非流动资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个二级明细分类科目进行核算。

　　2.核算要求

　　对于各项待处理财产物资的盘盈净值，在处理前先记入“待处理财产损溢”科目的贷方;处理后将盘盈净值从该科目的借方结转至相关科目;对于各项待处理财产物资的盘亏及毁损金额，在处理前记入该科目的借方，在处理后从该科目的贷方转出，并根据不同的原因将损失金额结转至相关科目，该科目期末无余额。

　　企业由于财产清查而记入“待处理财产损溢”科目的盘盈或盘亏、毁损的金额，应于期末结账前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。若在期末结账前尚未批准的，在对外提供财务会计报告时，先按相关规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明;如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整会计报表相关项目的年初数。