2010会计从业资格考试《会计基础》复习讲义(11)

　　(三)不同财产物资清查方法的运用及其会计处理

　　1.库存现金清查结果的处理

　　(1)盘亏

　　报批前：(调整账面数使得账实相符)

　　属于现金短缺，应按实际短缺的金额

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　批准后：(转销待处理财产损溢)

　　属于应由责任人或责任单位赔偿的部分

　　借：其他应收款——应收现金短缺款(××个人或单位)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　属于无法查明的其他原因

　　借：管理费用——现金短缺

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　(2)盘盈

　　报批前：

　　属于现金溢余，按实际溢余的金额

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　批准后：

　　属于应支付给有关人员或单位的

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位)

　　属于无法查明原因的

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：营业外收入——现金溢余

　　【例7-l】假设某公司于20×8年3月31日，对现金进行清查时，发现库存现金较账面余额短少l50元。经查明，出纳员王某负有一定的责任，应责其赔偿100元;剩余50元部分，经批准后转作当期费用。日后收到出纳员王某的现金赔款100元。

　　『正确答案』

　　在未查明原因前，按实际短缺金额，编制会计分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　l50

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　l50

　　查明现金短缺金额的原因后，编制会计分录：

　　借：其他应收款——备用金(王某)　　　　　100

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　l50

　　日后收到出纳员赔偿款时，编制会计分录：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　l00

　　贷：其他应收款——备用金(王某)　　　　　100

　　2.银行存款清查结果的处理

　　银行存款日记账的核对主要包括三个环节：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符。上述两个核对环节均属于企业自身的对账。三是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单进行的相互逐笔核对，账实核对。

　　在核对过程中，如出现企业银行日记账与银行对账单双方余额不一致，除企业或银行在记账时产生差错应立即更正外，主要是企业与银行各自的账簿记录中存在未达账项。

　　所谓未达账项是指由于企业与银行取得凭证在传递时间上的差异，导致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项有以下四种类型：

　　(1)银行已记作企业存款的增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项。如托收货款和银行支付给企业的存款利息等。

　　(2)银行已记作企业存款的减少，而企业尚未收到付款的通知，因而尚未记账的款项。如银行代企业支付的公用事业费用和向企业收取的借款利息等。

　　(3)企业已记作银行存款的增加，而银行尚未办妥入账手续。如企业销售商品收到其他单位的转账支票并已记账，由于银行尚未收到转入的款项而尚未入账等。

　　(4)企业已记作银行存款的减少，而银行尚未支付入账的款项。如企业开出转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。

　　上述任何一种类型的未达账项存在，都会使企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不符。

　　企业在与银行对账过程中，如发现未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后双方余额如果仍不相符，则需进一步查明原因，直至核对相符。现举例说明“银行存款余额调节表”的具体编制方法。

　　【例7-2】某企业20×9年8月31日银行存款日记账的余额为250 800元，而银行转来的对账单的余额为182 600元，经过逐笔核对发现有以下未达账项：

　　8月29日，企业委托银行代收的款项234 050元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知;

　　8月29日，企业因采购材料开出转账支票156 450元，持票人尚未到银行办理转账;

　　8月30日，企业销售商品收到购入单位送存的转账支票，列明金额450 000元，企业尚未将转账支票及时送存银行;

　　8月31日，银行代企业支付某项公用事业费用8 700元，企业尚未接到银行的付款通知。

　　根据以上资料编制“银行存款余额调节表”，调整双方余额。“银行存款余额调节表”的格式及调节结果见表7-4。

　　表7-4　　　　　　　　　　　　银行存款余额调节表

　　20×9年8月31日　　　　　　　金额单位：元

　　项 目 金额 项 目 金额

　　银行存款日记账 250 800 银行对账单 182 600

　　加：银行已收、企业未收 234 050 加：企业已收、银行未收 450 000

　　减：银行已付、企业未付 8 700 减：企业已付、银行未付 156 450

　　调节后余额 476 150 调节后余额 476 150

　　采用这种方法进行调整，若在双方记账无差错的情况下，调节后的余额一般应相等，表明企业当时实际可以动用的款项。

　　需要指出的是：①“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无需作账面调整，待结算凭证到达后再进行账务处理，登记入账。

　　②期末，企业的银行存款日记账余额与从开户银行取得的对账单的余额进行核对，以及根据未达账项编制“银行存款余额调节表”的工作应由出纳以外的会计核对和编制。

　　例(判断)：经过银行存款余额调节表调节后的存款余额，是企业可动用的银行存款实有数。 ( )

　　『正确答案』√

　　例(多选)编制“银行存款余额调节表”时，应调整企业银行存款日记账余额的业务有( )。

　　A.企业已收，银行未收　B.企业已付，银行未付

　　C.银行已收，企业未收　D.银行已付，企业未付

　　『正确答案』CD