2010会计从业资格考试《会计基础》笔记整理(6)

　　【例题20】XY公司通过银行支付职工工资1 000 000元。

　　业务分析：企业用银行存款支付了职工工资，使企业对职工的负债减少了,即应付职工薪酬减少了，应记入“应付职工薪酬”账户的借方;另一方面，银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：应付职工薪酬　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　1 000 000

　　需要说明的是，如果企业是用现金发放工资，则必须先从银行提取现金，再以现金发放工资，这将发生与此相关联的两项经济业务：其一是从银行提取现金1 000 000元，准备发放职工工资。该项业务一方面使企业库存现金增加，应记入“库存现金”账户借方，另一方面，使企业银行存款减少了，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：库存现金　　　　1 000 000

　　贷：银行存款　　　　　1 000 000

　　其二是以现金1 000 000元，发放职工工资。该项业务一方面使企业应付职工薪酬减少了，，应记入“应付职工薪酬”账户借方，另一方面，使企业库存现金减少了，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：应付职工薪酬　　1 000 000

　　贷：库存现金　　　　1 000 000

　　【例题21】XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14%计算提取福利费(计算结果见“XY公司职工薪酬分配汇总表”)

　　业务分析：在我们国家，企业职工除了根据按劳分配原则领取工资外，还可以享受福利、养老保险、失业保险、工伤保险、医疗保险、生育保险及住房公积金，为此，企业根据国家规定，每月按照当月职工工资总额的一定比例，从成本、费用中提取各种保险及住房公积金。提取的保险及住房公积金与工资费用一样，是企业在生产经营过程中的一项重要支出，也属于人工费，应记入有关成本、费用账户的借方。其中，按照直接从事各种产品生产人员的工资一定比例计提的，应直接按产品归集，记入“生产成本”账户的借方;按照车间管理人员工资一定比例计提的属于间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方;按照行政管理部门人员工资一定比例计提的，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，企业提取了各种保险及住房公积金后，在未支付给职工之前,形成了企业对职工的负债,即应付职工薪酬增加了，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。本例假设仅计提了福利费，根据职工薪酬分配汇总表，该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：生产成本 ── 甲产品　　　42 000

　　── 乙产品　　　　56 000

　　制造费用　　　　　　　　　14 000

　　管理费用　　　　　　　　　28 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　140 000

　　3.折旧费及无形资产摊销的核算

　　(1)折旧的计算(直线折旧法)

　　年折旧额=(固定资产原值-预计残值+预计清理费用)/预计使用年限

　　=(固定资产原值-预计净残值)/预计使用年限

　　=固定资产原值×(1-预计净残值率)/预计使用年限

　　月折旧额=年折旧额/12

　　年折旧率=年折旧额/固定资产原值

　　=(1-预计净残值率)/预计使用年限

　　月折旧率=年折旧率/12=月折旧额/固定资产原值

　　年(月)折旧额=固定资产原值×年(月)折旧率

　　在具体实际应用过程中，固定资产准则规定：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　(2)折旧费账务处理

　　借：制造费用(生产用固定资产折旧)

　　管理费用(行政管理用固定资产折旧)

　　贷：累计折旧

　　(3)无形资产摊销的账务处理

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　当月增加的无形资产，当月进行摊销;当月减少的无形资产，当月不再摊销。