2010会计从业资格考试《会计基础》笔记整理(6)

　　【例题22】XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352 700元，其中：车间用固定资产折旧费262 800元，行政管理部门用固定资产折旧费89 900元。

　　业务分析：固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值则随着固定资产的使用而逐渐转移到它所参与生产的产品成本中去，或构成企业的经营费用，并以折旧的形式通过获取销售收入得到补偿，转化为货币资金。固定资产折旧是指固定资产在生产经营过程中由于损耗而逐渐转移的价值。固定资产折旧作为成本、费用的组成部分称为折旧费。折旧费一般不能按产品直接归集，应按其经济用途分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。这一点与低值易耗品费用类似。其中：车间使用的固定资产，其折旧费用262800元，应记入“制造费用”账户的借方;行政管理部门使用的固定资产，其折旧费用89900元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方。另一方面，通过折旧的计提，使企业固定资产价值减少了352700元，按理说应记入“固定资产”账户的贷方，但这样做会使“固定资产”账户不能始终反映固定资产的原始价值，而固定资产原始价值是企业一项重要的经济指标，在账上应予保留。因此，固定资产损耗的价值不是直接记入“固定资产”账户的贷方，而是记入另设的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，“固定资产”账户与“累计折旧”账户提供的指标结合在一起，共同提供固定资产净值指标，列示在资产负债表上。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：制造费用　　　　　　　262 800

　　管理费用　　　　　　　89 900

　　贷：累计折旧　　　　　　　352 700

　　关于本月增加固定资产折旧计算的举例：假设月初建设房屋建筑物的原值为100万元，月折旧率为4‰，假设本月又购入一栋办公楼，买价为200万元，则本月的折旧额=100×4‰=0.4(万元)，下月的折旧额=0.4+200×4‰=1.2(万元);

　　关于本月减少固定资产折旧计算的举例：假设6月初机器设备的原值为1000万元，本月报废一台设备的价值为100万元，月折旧率为0.8%，则6月的折旧额=1000×0.8%=8(万元)，7月的折旧额=8-100×0.8%=7.2(万元)[或=(1000-100)×0.8%]

　　4.其他费用核算

　　这里的“其他费用”包括外购动力费用、税金、办公费、差旅费等。这些费用通常是用银行存款或现金直接支付，应该在费用发生时，按照费用发生的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”账户的借方，同时记入“银行存款”、“库存现金”账户的贷方。

　　固定资产的修理费用计入管理费用。

　　【例题23】XY公司接到水电公司付款通知，应付车间耗用水电费计100 000元，行政管理部门耗用水电费计20 000元，增值税专用发票注明的增值税额为20 400元，全部价税款140 400元通过银行支付。

　　业务分析：与折旧费类似，车间耗用水电费一般不能按产品直接归集，车间耗用水电费计100 000元，应记入“制造费用”账户的借方;行政管理部门耗用水电费计20 000元，属于管理费用，应记入“管理费用”账户的借方;购水购电取得的增值税专用发票注明的增值税额为20 400元如同购买材料一样，按规定可以抵扣应交增值税，作为进项增值税处理，应记入“应交税费”账户的借方。另一方面，本次购买水电通过银行支付了全部款项140 400元，应记入“银行存款”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费──应交增值税(进项税额)　20 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　140 400

　　注意：本例中假设款项未付，则应贷记“应付账款”账户。

　　【例题24】XY公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用，其中：车间200元，行政管理部门600元。

　　业务分析：办公用品直接被车间和行政管理部门领用，使车间和行政管理部门办公费增加，其中：车间办公费200元，应记入“制造费用”账户的借方;行政管理部门办公费600元，应记入“管理费用”账户的借方;另一方面，现金减少800元，应记入“库存现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：制造费用　　　　200

　　管理费用　　　　　600

　　贷：库存现金　　　800

　　【例题25】XY公司的行政管理部门员工李明出差，预借差旅款2000元，以现金支付。

　　业务分析：为方便企业内部单位在日常经营活动中某些零星开支的需要，以及采购员或其他员工赴外地采购材料、开会、学习、洽谈业务等需要的差旅款，由企业预先付给备用款项，待使用后再凭有关凭证办理报销，这种备作零星开支、备作员工差旅款及零星采购的款项，一般称为备用金或业务周转金。备用金的核算应通过“其他应收款”账户进行。

　　就本项业务来说，李明出差预借差旅款，使企业备用金增加2000元，应记入“其他应收款”账户的借方;另一方面，现金减少2000元，应记入“现金”账户的贷方。该项经济业务应编制如下会计分录：

　　借：其他应收款── 李明　　2000

　　贷：库存现金　　　　　　　2000