2010会计从业资格考试《会计基础》内容精讲(12)

　　第五节　利润形成及分配业务的核算

　　利润是指企业一定会计期间的经营成果，企业全部收入减去费用后的结果就是利润(如果是负数就是亏损)。对利润的核算，可以及时反映企业的投入产出效果和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，为经济决策提供重要依据。

　　一、企业利润构成

　　【提示】

　　1.资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。

　　2.投资收益(或投资损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的投资损失)。

　　3.营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入;营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入、捐赠利得等。

　　4.营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、公益性捐支出、非常损失等。

　　5.所得税费用是指企业应计入当期损益的所得税费用。

　　6.所得税费用=利润总额(税前利润)×所得税税率(不严谨)

　　所得税费用=应交所得税费用+递延所得税费用=应纳税所得额×所得税税率+递延所得税费用

　　【例题14•多选题】属于营业利润构成要素的项目有( )。

　　A.主营业务收入　　B.主营业务成本

　　C.所得税费用　　　D.其他业务收入

　　E.营业外收入

　　『正确答案』ABD

　　二、其他业务的核算

　　其他业务是指企业在经营过程中发生的除主营业务活动以外的其他经营活动，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产等活动。

　　1.账户设置

　　账户 核算内容 发生额 余额

　　借方 贷方 借方 贷方

　　其他业务收入 核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 期末转入本年利润的其他业务收入 登记其他业务收入增加额 　　期末无余额

　　其他业务成本 核算和监督企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 登记发生的相关成本、费用等 期末转入本年利润的金额 　　期末无余额

　　2.账务处理

　　销售材料、出租包装物 借：银行存款等

　　贷：其他业务收入

　　借：其他业务成本

　　贷：原材料等

　　出租固定资产 借：银行存款等

　　贷：其他业务收入

　　借：其他业务成本

　　贷：累计折旧

　　销售、出租涉及的价外税 借：营业税金及附加

　　贷：应交税费-应交营业税等

　　【提示】其他业务形成的税金及附加应该通过“营业税金及附加”核算。

　　【例5.40】企业出售不需用的原材料，售价80 000元，款已收到存入银行。该批原材料成本为65 000元。

　　『正确答案』

　　借：银行存款等　　　　　　　　　　80 000

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　80 000

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　65 000

　　贷：原材料等　　　　　　　　　　　65 000

　　三、期间费用

　　1.设置账户

　　账户 核算内容 发生额 余额

　　借方 贷方 借方 贷方

　　管理费用 核算和监督企业管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用 登记发生的各项管理费用 登记转入本年利润账户的管理费用 期末无余额

　　销售费用 核算和监督企业在销售产品过程中发生的各项销售费用 登记发生的销售费用 登记转入本年利润账户的销售费用 期末无余额

　　【提示】

　　销售费用，是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。如运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费等。

　　管理费用，开办费、办公费、差旅费、咨询费、业务招待费及行政管理人员职工薪酬等。

　　财务费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。如利息净支出、汇兑净损益及相关的手续费等。

　　2.期间费用的账务处理

　　借：管理费用/销售费用

　　贷：银行存款等

　　【例题15•多选题】(2007年)下列各项中，属于期间费用的有( )。

　　A.制造费用

　　B.销售费用

　　C.管理费用

　　D.财务费用

　　『正确答案』BCD