2010会计从业资格考试《会计基础》笔记整理(5)

　　三、银行借款的核算

　　(一)企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。

　　1.短期借款

　　短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。

　　利息费用从性质来看，属于财务费用，短期借款账户核算借入的本金，不包括利息。

　　在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。

　　2.长期借款

　　长期借款账户核算借入的本金以及长期借款到期一次支付的利息。

　　(二)账户设置

　　为了核算短期、长期借款的借入、偿还情况，企业应没置“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”账户。

　　1.“短期借款”账户是用来核算短期借款本金的取得、偿还情况的账户。“短期借款”账户的结构可用图5—6表示。

　　短期借款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　偿还短期借款 　　期初余额

　　取得短期借款

　　余额:期末尚未偿还的短期借款

　　图5—6

　　明细科目：根据债权人户名和借款种类设置明细账户，如短期借款――××银行

　　2.“长期借款”账户是用来核算长期借款的取得、偿还情况的账户。该账户的结构可用图5—7表示。

　　长期借款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　偿还长期借款 　　期初余额

　　取得长期借款

　　余额尚未偿还的长期借款

　　明细科目：“本金”、“利息调整”、“应计利息”

　　3.“财务费用”账户是为了核算企业所发生的财务费用的账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等内容。

　　该账户是损益类账户， “财务费用”账户的结构可用图5—8表示。

　　财务费用

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　本期发生的利息支出、借款手续费、汇兑损失等费用

　　1.利息收入、汇兑收益等费用

　　2.期末转入“本年利润”账户的财务费用

　　4.“应付利息”账户是反映企业按照合同约定应支付的利息情况的账户。该账户是负债账户， “应付利息”账户的结构可用图5—9表示。

　　应付利息

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　实际支付的应付利息 　　期初余额

　　按合同利率计算确定的应付末付利息

　　余额：企业应付未付的利息

　　明细：应付利息――××银行

　　下面举例说明海西有限责任公司银行借款业务的总分类核算。

　　【例5—5】 海西有限责任公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款80 000元，存入银行。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 80 000

　　贷：短期借款　　80 000

　　【例5—6】 预提本月短期银行借款的利息480元(80 000×7.2%×l/l2)。

　　会计分录如下：

　　借：财务费用　　480

　　贷：应付利息　　480

　　【例5—7】 用银行存款支付应付未付的短期银行借款利息960元。

　　会计分录如下：

　　借：应付利息 960

　　贷：银行存款 960

　　【例5—8】 海西有限责任公司用银行存款归还已到期的从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款本金80 000元。

　　会计分录如下：

　　借：短期借款　80 000

　　贷：银行存款 80 000

　　【例5—9】 海西有限责任公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款600 000元存入银行。

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 　 600 000

　　贷：长期借款——本金 600 000

　　【例5—10】 承【例5—9】海西有限责任公司每月末计提长期借款利息4 000元。

　　借：财务费用　　4 000

　　贷：应付利息　　4 000

　　【例5—11】 海西有限责任公司用银行存款归还已到期借款600 000元。

　　会计分录如下：

　　借：长期借款——本金　　600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　【例5】(单)某公司申请取得8个月期限的银行贷款30 000元，直接用于偿还前欠货款，应编制会计分录为( )。

　　A.借：银行存款 30 000

　　贷：长期借款 30 000

　　B.借：银行存款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　C.借：应付账款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　D.借：应收账款 30 000

　　贷：短期借款 30 000

　　[答案]C

　　【例6】(多)某公司年初从银行借入期限为半年，年利率为6%的借款l00 000元，每月月末计提当月应负担的借款利息;假定：合同约定为到期还本付息;半年期满，如期归还。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。

　　A.借：短期借款 100 000

　　贷：银行存款 l00 000

　　B.借：应付利息 500

　　贷：银行存款 500

　　C.借：财务费用 500

　　贷：应付利息 500

　　D.借：银行存款 100 000

　　贷：短期借款 l00 000

　　[答案]ACD