2010会计从业资格考试《会计基础》笔记整理(5)

　　第二节　材料采购业务的核算

　　一、核算内容与账户设置

　　(一)核算内容

　　企业购入的材料要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

　　【例7】(单)下列各项中，不属于存货发出计价方法的有( )。

　　A.后进先出法　　B.先进先出法

　　C.个别计价法　　D.移动加权平均法

　　[答案]A

　　在采购材料时，企业要支付购买材料的各项费用，并与供应单位发生货款结算关系。

　　(二)材料采购业务核算应设置的账户

　　1.为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，企业应设置“原材料”账户的结构可用图5—10表示。

　　原材料

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　期初余额

　　收入材料的实际成本

　　发出材料的实际成本

　　余额:期末结存材料的实际成本

　　明细科目：可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户，如：原材料-钢材-方钢。

　　原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。

　　【例8】(单)采购材料业务必须是( )才能借记“原材料”账户。

　　A.已签订经济合同　　B.已结算货款

　　C.材料已验收入库　　D.已收到发票账单

　　[答案]C

　　2.为了核算企业购入的尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。 “在途物资”账户的结构可用图5—11表示。

　　在途物资

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　期初余额

　　购入的在途物资的实际成本

　　验收入库的在途物资的实际成本

　　余额：尚未验收入库的在途物资

　　的实际成本

　　明细科目：该账户可按供货单位设置明细账，进行明细分类核算，如“在途物资-A公司”。

　　3.企业在材料采购过程中，还可能发生因货款未付而与有关单位的结算债务，即应付账款。为了反映应付账款的发生、偿还与结欠情况，企业应设置和运用“应付账款”账户。 “应付账款”账户的结构可用图5—12表示。

　　应付账款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　偿还应付供应单位款 　　发生应付供应单位款

　　余额:期末应付供应单位款

　　该账户应按供应单位名称设置明细账户，进行明细分类核算。如“应付账款-××公司”。

　　4.企业有时为了采购某种材料，预先支付供货单位一定的款项，预付货款属于企业的资产。为了反映企业预付货款的增减情况和结果，企业可以设置“预付账款”账户。“预付账款”账户的结构可用图5—13表示。

　　预付账款

　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　发生预付供应单位款 　　冲减预付供应单位款

　　余额：期末结余的预付供应单位款

　　“预付账款”账户应按供应单位名称设置明细账，进行明细分类核算，如“预付账款-××公司”。

　　二、材料采购业务的核算举例

　　下面举例说明海西有限责任公司材料采购业务的核算。

　　【例5—12】 海西有限责任公司购入甲材料3 000千克，每千克2元，材料已验收入库，货款6 000元用银行存款支付。

　　应作如下会计分录：

　　借：原材料 6 000

　　贷：银行存款 6 000

　　【例5—13】 从华北工厂购进乙材料2 000千克，每千克4元，材料已经验收入库，货款尚未支付。

　　编制如下会计分录：

　　借：原材料8 000

　　贷：应付账款——华北工厂8 000

　　【例5一l4】 从东方公司购进丙材料3 000千克，每千克3元，货款已通过银行支付，但材料还在运输途中，尚未验收入库。

　　编制如下会计分录：

　　借：在途物资 9 000

　　贷：银行存款 9 000

　　【例5一l5】 从东方公司购进的丙材料9 000元验收入库。

　　编制如下会计分录：

　　借：原材料 9 000

　　贷：在途物资 9 000

　　【例5—16】 用银行存款20 000元预付永安公司甲材料货款。

　　编制如下会计分录：

　　借：预付账款——永安公司 20 000

　　贷：银行存款 　　　　　　 20 000

　　【例5—17】 用银行存款8 000元偿还前欠华北公司的货款。

　　编制如下会计分录：

　　借：应付账款――华北公司　　8 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　8 000

　　【例5—18】 收到永安公司发来的甲材料10 000千克，每千克2元，货款已预付。

　　编制如下会计分录：

　　借：原材料 　　　 20 000

　　贷：预付账款——永安公司 20 000

　　【例9】(单)某公司以转账支票购入一批材料50 000元，材料已验收入库，应编制会计分录为( )。

　　A.借：原材料 50 000

　　贷：应付票据 50 000

　　B.借：原材料50 000

　　贷：银行存款50 000

　　C.借：原材料50 000

　　贷：应收票据50 000

　　D.借：银行存款50 000

　　贷：原材料50 000

　　[答案]B

　　【例10】(单)某公司收到上月份购买的一批在途商品53 000元，并办理了验收入库手续，编制会计分录为( )。

　　A.借：原材料 53 000

　　贷：在途物资 53 000

　　B.借：库存商品 53 000

　　贷：在途物资 53 000

　　C.借：原材料 53 000

　　贷：银行存款 53 000

　　D.借：库存商品 53 000

　　贷：原材料 53 000

　　[答案]B

　　【例11】(单)某公司拟向乙公司购买A产品600件，单价为500元，按合同规定向乙公司开出转账支票180000元，其余货款待商品验收入库后支付，编制会计分录为( ) 。

　　A.借：在途物资　　　　300 000

　　贷：银行存款　　　　180 000

　　应付账款　　　　120 000

　　B.借：原材料　　　　　300 000

　　贷：银行存款　　　　180 000

　　应付账款　　　　120 000

　　C.借：在途物资　　　　180 000

　　贷：银行存款　　　　180 000

　　D.借：原材料　　　　　120 000

　　贷：应付账款　　　　120 000

　　[答案]A

　　【例12】(多)月初购入乙商品86 000元(含运杂费)，货款尚未支付，乙商品正在运输途中。数日后，乙商品运达并验收入库，随即以银行汇票结算货款。编制的以下相关会计分录中，正确的有( )。

　　A.借：在途物资86 000

　　贷：应付账款86 000

　　B.借：在途物资86 000

　　贷：库存商品86 000

　　C.借：库存商品86 000

　　贷：在途物资86 000

　　D.借：应付票据86 000

　　贷：应付账款86 000

　　[答案]AC