2010会计从业资格考试《会计基础》笔记整理(5)

　　第五节　财务成果的核算

　　一、核算内容

　　工业企业的最终财务成果，即利润或亏损。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润相关计算公式如下：

　　(一)营业利润

　　营业利利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用一资产减值损失+公允价值变动收益(一公允价值变动损失)+投资收益(一投资损失)

　　营业收入=主营业务收入+其他业务收入。

　　营业成本=主营业务成本+其他业务成本。

　　(二)利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　营业外支出主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　(三)净利润

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　所得税费用=利润总额×所得税率(不考虑调整事项)

　　【例29】s公司20××年10月份发生投资损失8万元，营业外支出6万元，营业外收入4万元，主营业务收入630万元，主营业务成本380万元，营业税金及附加15万元，资产减值损失8万元，管理费用58万元，财务费用3万元，销售费用20万元。执行的企业所得税率为25%。不考虑其他调整因素，s公司的当期利润总额、所得税费用和净利润分别为多少万元。

　　[答案]利润总额=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(万元)

　　所得税费用=136×25%=34(万元)

　　净利润=136-34=102(万元)

　　【例30】(单)下列各项中，不影响“营业利润”的因素是( )。

　　A.所得税

　　B.销售费用

　　C.管理费用

　　D.主营业务收入

　　[答案]A

　　【例31】(单)公司2006年度的主营业务收入为860万元，主营业务成本为510万元，营业税金及附加为85万元，销售费用为60万元，管理费用为80万元，财务费用为l2万元，营业外支出为12万元，营业外收入为6万元。应交所得税按利润总额的25%计算。该公司2006年度的净利润为( )万元。

　　A.26.75

　　B.68.25

　　C.78.75

　　D.80.25

　　[答案]D

　　利润总额=860-510-85-60-80-12+6-12=107(万元)

　　所得税费用=107×25%=26.75(万元)

　　净利润=107-26.75=80.25(万元)

　　二、管理费用的核算

　　(一)需要设置与运用的账户

　　为了核算企业的管理费用，需要设置与运用“管理费用”账户。此外，还要设置和运用“其他应收款”账户。

　　1.“管理费用”账户

　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、职工教育经费、董事会费、咨询费、聘请中介机构费、劳动保险费等。为了核算企业所发生的各项管理费用，需要设置和运用“管理费用”账户。“管理费用”账户的结构可用图5—27表示。

　　2.“其他应收款”账户

　　为了核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，例如各种赔款、罚款、应向职工收取的各种借支和垫付款项等，企业应设置和运用“其他应收款”账户。 “其他应收款”账户的结构可用图5—28表示。

　　明细科目：该账户应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，如“其他应收款-备用金-××”

　　(二)管理费用的核算举例

　　下面以海西有限责任公司某年l2月份的有关业务为例，说明管理费用的核算。

　　【例5—37】 用银行存款支付企业行政管理部门的办公费、水电费900元。

　　应作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　900

　　【例5—38】 职工王华因公出差借支现金200元。

　　应作如下会计分录：

　　借：其他应收款——王华　200

　　贷：库存现金 　　　　　 　200

　　【例5—39】 王华出差回厂报销差旅费l80元，退回现金20元。

　　应作如下会计分录：

　　借：库存现金　　　　　　20

　　管理费用　　　　　　l80

　　贷：其他应收款——王华　　200