第四节 会计要素与会计等式
一、会计要素的确认
(一)会计要素的概念
会计要素是对会计对象进行的基本分类,是对会计核算对象(资金运动)的具体化。
包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态,即反映企业的财务状况;收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态,即反映企业的经营成果。
(二)反映财务状况的会计要素
财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况,是资金运动相对静止状态的表现。反映财务状况的会计要素包括以下三项:
1.资产
(1)概念:资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
(2)资产具有三个特征:
①资产预期会给企业带来经济利益,即指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
注:现金指库存现金及可以随时支付的存款;现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。(现作为知识面扩充,将来职称或注会要求掌握)
资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一资产预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目,如果不能再为企业带来经济利益的,也不能再确认为企业的资产。
例如,3月8日销售货物,价款30万元,对方没给钱。那我们就确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现最多能收回20万元,也就是有10万元收不回的可能性很大,此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失,即这10万元预期不能给企业带来经济利益,要将其从债权中减掉。
②资产应为企业拥有或者控制的资源。
拥有是指拥有此项资源的所有权。通常判断资产属于谁,所有权是考虑的首要因素。
但对一些特殊方式形成的资产,企业虽对其不拥有所有权,却能够实际控制,也应当确认为企业资产。融资租入的固定资产就是最典型的一个例子。
③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。例如购货意愿或者计划,不能确认为资产。
(3)分类
按其流动性,资产通常分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产5种。
(4)确认条件
应该同时满足以下两个条件:
①与该资源有关的经济利益还必须是很可能流入企业;
②并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。
2.负债
(1)概念:负债是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(切记,非现实义务)
(2)特征:
①负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。
②负债预期会导致经济利益流出企业。这也是负债的一个本质特征。
③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书,不形成企业的负债。