2010会计从业资格考试《会计基础》精编整理(4)

　　【例4】大华公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。

　　【例5】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行;另外30000元系木材且已验收入库。

　　从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括为以下四种类型：

　　(1)资产与权益同时增加，总额增加;

　　(2)资产与权益同时减少，总额减少;

　　(3)资产内部有增有减，总额不变;

　　(4)权益内部有增有减，总额不变。

　　注：前面第一章第四节“资产=负债+所有者权益”会计等式中归纳的9种情况的再归纳。

　　无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

　　在采用借贷记账法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户。如：例3，业务1中的“银行存款”的对应账户为“实收资本”，二者形成对应关系;业务3中的“银行存款”与“应付账款”互为对应账户。

　　五、借贷记账法的试算平衡法

　　试算平衡是指根据资产与权益(或“资产=负债+所有者权益”)的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

　　(一)发生额试算平衡法

　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：

　　全部账户 本期借方 发生额 合计=全部账户 本期贷方 发生额 合计

　　由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。

　　根据前面例3大华公司5月份发生的9笔经济业务，可以编制如表1的发生额试算平衡表。

　　表1　　　　　　　　　　　　　　本期发生额试算平衡表

　　2007年5月

　　会计科目 本期发生额

　　借方 贷方

　　银行存款

　　原材料

　　固定资产

　　应付账款

　　应付股利

　　短期借款

　　应付债券

　　实收资本

　　盈余公积 ①100000

　　②50000

　　⑤90000

　　③50000;⑥60000

　　⑧20000

　　④100000

　　⑦80000;⑨70000 ③50000;④100000;⑤90000

　　②50000

　　⑦80000

　　⑥60000

　　①100000;⑧20000;⑨70000

　　合计 620000 620000

　　(二)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：

　　全部账户 的借方 期初余额合计=全部账户 的贷方期初余额合计

　　全部账户 的借方 期末余额合计=全部账户 的贷方 期末余额合计

　　注意：

　　1.全部账户

　　①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户;

　　②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。(×)

　　2.借方合计=贷方合计

　　因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。

　　3.三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。