2010会计从业资格考试《会计基础》精编整理(5)

　　假设企业期末有如下资料：“主营业务成本”账户借方余额116000元，“销售费用”账户借方余额30000元，“营业税金及附加”账户借方余额3150元，“管理费用”账户借方余额5000元，“财务费用”账户借方余额1800元，“其他业务支出”账户借方余额12000元，“营业外支出”账户借方余额2100元，“所得税费用”账户借方余额45000元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下：

　　借：本年利润　　　　215050

　　贷：主营业务成本　　116000

　　销售费用　　　　30000

　　营业税金及附加　3150

　　管理费用　　　　5000

　　财务费用　　　　1800

　　其他业务成本　　12000

　　营业外支出　　　2100

　　所得税费用　　　45000

　　二、利润分配的核算

　　(一)利润分配的顺序

　　企业当年实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业实现的净利润，首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序分配：

　　1.提取法定盈余公积;

　　2.提取任意盈余公积;

　　3.向投资者分配利润。

　　(二)设置的账户

　　1.“利润分配”账户

　　“利润分配”账户，是用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。该账户的借方登记按规定实际分配的利润数，或年终时从“本年利润”账户的贷方转来的当年亏损总额;贷方登记年终时从“本年利润”账户借方转来的当年实现的净利润总额;年终贷方余额表示历年积存的未分配利润，如为借方余额，则表示历年积存的未弥补亏损。本科目应当分别“提取法定盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、和“未分配利润”等进行明细核算。

　　2.“盈余公积”账户

　　“盈余公积”账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户的贷方登记提取的盈余公积数;借方登记盈余公积的支出数，包括弥补亏损、转增资本、分配股利等;期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

　　3.“应付股利”账户

　　“应付股利”账户，用来核算应分配给投资者的现金股利或利润。该账户贷方登记企业决定应付给投资者的利润;借方登记实际支付的利润。期末贷方余额表示企业应付未付的利润。

　　(三)利润分配业务的账务处理

　　插入例5—34

　　企业根据规定按净利润的10%提取法定盈余公积金，假定企业净利润为65550元。

　　应提取的法定盈余公积金=65550×10%=6555(元)

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　6555

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　6555

　　插入例5—35

　　企业按照批准的利润分配方案，向投资者分配现金股利8000元。

　　借：利润分配——应付现金股利或利润　8000

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　8000

　　插入例5—36

　　年终决算时，根据“本年利润”账户借贷方的差额65550元，转入“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细分类账户的贷方。

　　借：本年利润　　　　　　　　　65550

　　贷：利润分配——未分配利润　　65550

　　插入例5—37

　　年终决算时，将“利润分配”账户所属的各明细分类账户的借方分配数合计14555元(其中：提取盈余公积金6555元、应付股利8000元)结转到“利润分配——未分配利润”明细分类账户的借方。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　14555

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　6555

　　——应付现金股利或利润　8000