2010会计从业资格《财经法规》讲义：第二章(4)

　　(四)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权(《会计法》规定)

　　1.《会计法》规定，会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　法律赋予会计机构和会计人员的权利，是指两方面的含义：其一是《会计法》赋予会计机构和会计人员的监督职权;其二是单位负责人在单位内部会计监督制度中赋予会计机构、会计人员的监督职权。

　　2.会计机构、会计人员对单位内部的会计资料和财产物资有权实施监督。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理。无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

　　(1)建立健全制度——通过建立健全相关的会计制度，完善单位内部的财产物资管理制度。各单位要建立健全账簿、款项和实物的盘点、核查制度。通过建立健全制度，使会计机构、会计人员对本单位各项财物、款项的增减变动和结存情况及时进行记录、计算、反映、核对等。

　　(2)对账实不符及时处理——会计人员对发现账簿记录与实物、款项及有关资料不符的情况要及时作出处理。对于账实不符问题，会计机构、会计人员应及时查明原因，根据具体原因提出处理意见。按照国家统一的会计制度规定，对会计人员可以直接处理的事项，可以按照有关部门规定及时作出处理;对于会计机构、会计人员无权自行处理的账实不符的问题，会计机构、会计人员应当及时报请单位负责人作出处理。

　　(3)及时检举违法行为——任何单位和个人(包括会计机构和会计人员)有权检举违法违规行为。收到检举的部门，有权处理的，应当依法及时处理;无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门应当为检举人保密。

　　【例题•单选题】下列关于会计内部监督表述错误的是( )。

　　A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正

　　B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理

　　C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举

　　D.各单位应当建立、健全内部会计监督制度

　　[答案]B

　　(五)单位内部控制制度

　　1.内部控制的基本结构，主要包括：控制环境、会计系统和控制程序三个方面。

　　2.根据《企业内部控制基本规范》的规定，单位内部控制措施主要有：

　　1)不相容职务分离控制

　　所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

　　不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、授权批准与监督检查、业务经办与会计记录、业务经办与稽核检查、会计记录与财产保管等。

　　不相容职务分离的核心是“内部牵制”。

　　2)授权审批控制

　　授权批准形式通常有：常规授权和特别授权。

　　常规授权，是指单位在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，用以规范经济业务的权力、条件和有关责任者，其时效性一般较长。

　　特别授权，是单位对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的应急性授权。比如重大的筹资行为、投资决策、资本支出和股票发行等的有关规定。

　　单位必须建立授权审批体系，明确：(1)授权审批的范围;(2)授权审批的层次;(3)授权审批的程序;(4)授权审批的责任。

　　【例题•多选题】各单位应当明确规定会计及相关工作的授权批准的范围、层次、程序、责任等内容，授权批准的形式有( )。

　　A.基本授权

　　B.特殊授权

　　C.常规授权

　　D.特别授权

　　[答案]CD