2010会计从业资格《财经法规》讲义：第三章(2)

　　第二节　税款征收

　　税款征收，是税务机关依照税收法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动。税款征收是税收征收管理的核心内容和中心环节，是实现税收职能的最关键环节。

　　【例题•单选题】下列各项中，( )是税收征收管理的核心内容和中心环节，是实现税收职能的最关键环节。

　　A.税务管理　B.税务登记　C.税款征收　D.发票管理

　　[答案]C

　　一、税款征收的原则

　　(一)税务机关是征税的惟一行政主体

　　《税收征管法》规定“除税务机关、税务人员以及经税务机关依照法律、行政法规委托的单位和个人外，任何单位和个人不得进行税款征收活动”。

　　(二)税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款

　　未经法定机关和法定程序调整，征纳双方均不得随意变动。税务机关代表国家向纳税人征收税款，不能任意征收，只能依法征收。

　　(三)税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款。也不得擅自增减改变税目、调高或降低税率、加征或减免税款。

　　(四)税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序

　　例如，采取税收保全措施或强制执行措施时;办理减税、免税、退税时;核定应纳税额时;进行纳税调整时;针对纳税人的欠税进行清理、采取各种措施时;税务机关都必须按照法律或者行政法规规定的审批权限和程序进行操作，否则就是违法。

　　(五)税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。

　　(六)税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库。

　　(七)税款优先

　　1.税款优先于无担保债权。

　　2.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。纳税人应缴纳税款的期限届满之次日即是纳税人欠缴税款的发生时间。

　　3.税收优先于罚款、没收非法所得。

　　二、税款征收方式(特点及适用范围)

　　(一)查账征收

　　查账征收是指纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。

　　它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算税款，如实履行纳税义务的单位和个人。

　　【例题•单选题】对会计制度健全，会计核算准确真实、纳税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税务机关应当采取的税款征收方式为( )。

　　A.查账征收

　　B.查定征收

　　C.查验征收

　　D.定期定额征收

　　[答案]A

　　【例题•判断题】对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。( )

　　[答案]错

　　【例题•判断题】查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符税法规定的，则多退少补。( )

　　[答案]对

　　(二)查定征收

　　查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的数量、销售额，并据以征收税款的一种方式。

　　这种方式适用于会计账册不健全、生产不稳定的从事产品生产的纳税人。如小型厂矿和作坊等。

　　【例题•判断题】查定征收是指由税务机关对纳税人生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收方式。( )

　　[答案]对

　　(三)查验征收

　　查验征收是指税务机关对纳税人的应税产品进行查验征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税。

　　这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。

　　(四)定期定额征收

　　简称“双定”征收，是指税务机关按照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

　　这种方式适用于规模较小，账证不健全，难以提供完整的纳税资料的小型工商业户或经主管税务机关审核，县级以上税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人的税款征收。

　　一般来讲它是由个体工商户自行申报经营额，然后由税务机关核定其营业额或所得额，再按照适用税率计算应纳税额。如果纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化，应税收入超过或低于其原定数额20%时，应及时向税务机关申报调整;税务机关应在规定时间内予以重新核定。

　　(五)代扣代缴

　　代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

　　其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。如个人所得税。

　　(六)代收代缴

　　即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款，并向税务机关解缴。

　　【例题•判断题】代收代缴是指负有代收代缴税款义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。( )

　　[答案]对

　　这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。

　　注意：代扣代缴与代收代缴之间的区别是：代扣是向纳税人支付款项时同时扣收税款，而代收是向纳税人收取款项时同时收取税款。

　　(七)委托代征

　　委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

　　【例题•判断题】委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。( )

　　[答案]对

　　目前，各地对零散、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。

　　委托代征，特别是国家法律、行政法规明文规定委托其他行政机关代行税务机关部分行政职权的行政行为，如海关代征进口环节的流转税，除了行使税收征收权外，还可行使部分检查权和处罚权;代扣、代收只能行使税收征收权。对扣缴义务人来说，代扣、代收税款是对国家应尽的法定义务，不是委托与受托关系，而是义务关系，不存在接受不接受的问题。