2010会计从业资格考试《会计基础》讲义整理(4)

　　第三节　会计分录

　　一、会计分录的概念

　　会计分录就是对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录。它是在经济业务发生时根据原始凭证编制的，是账户记录的依据。

　　编制会计分录的步骤：

　　例：从银行提取现金2000元。

　　借：库存现金　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　2000

　　其书写格式：先写借后写贷，借贷方的会计科目和金额要分行、错开写。

　　二、会计分录的分类

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

　　简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;

　　复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷或一贷多借的会计分录。通常情况下，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。应当指出，为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

　　【例题】下面以长白企业2008年3月份发生的十项经济业务为例来说明借贷记账法的具体运用。

　　1.假设上述十项经济业务的期初余额如表4—3所示：

　　表4—3　　　　　长白企业账户期初余额表　　　　　单位：元

　　资产 期初余额 负债及所有者权益 期初余额

　　库存现金 4000 短期借款 30000

　　银行存款 86000 应付账款 67000

　　原材料 63000 长期借款 36000

　　应收账款 110000 实收资本 600000

　　固定资产 550000 盈余公积 80000

　　合计 813000 合计 813000

　　2.该公司3月份发生的经济业务，根据上述经济业务编制会计分录。

　　(1)长白企业2008年3月1日用现金购入一批材料，价款980元。

　　①借：原材料　　　　　980

　　贷：库存现金　　　　　980

　　(2)3月5日，向银行借入短期借款20000元，偿还应付账款。

　　②借：应付账款　　　20000

　　贷：短期借款　　　　20000

　　(3)3月6日，收到投资者投入资本金150000元，款项存入银行。

　　③借：银行存款　　　150000

　　贷：实收资本　　　　150000

　　(4)3月8日，以银行存款35000元，归还到期的长期借款。

　　④借：长期借款　　　35000

　　贷：银行存款　　　　35000

　　(5)3月10日，华联工厂同意将本公司前欠货款30000元转作投资。

　　⑤借：应付账款　　　30000

　　贷：实收资本　　　　30000

　　(6)3月13日，以法定程序报经批准，以银行存款20000元，退还个人投资。

　　⑥借：实收资本　　　20000

　　贷：银行存款　　　　20000

　　(7)3月20日，收回前欠货款4000元，款项存入银行。

　　⑦借：银行存款　　　 4000

　　贷：应收账款　　　　 4000

　　(8)3月25日，用银行存款6000元，购入设备一台5000元、材料1000元。

　　⑧借：固定资产　　　　5000

　　原材料　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　6000

　　(9)3月30日，购入价值2800元的原材料，其中2000元用银行存款支付。

　　⑨借：原材料　　　　　2800

　　贷：银行存款　　　　　2000

　　应付账款　　　　　 800

　　(10)3月31日，按规定将盈余公积30000元转赠投资者资本。

　　⑩借：盈余公积　　　 30000

　　贷：实收资本　　　　 30000

　　4.将会计分录的记录记入有关账户：

　　5.根据账户记录编制发生额及余额试算平衡表(如表4—4所示)。