2010会计从业资格考试《会计基础》讲义整理(5)

　　5.“所得税费用”账户

　　“所得税费用”账户，属于损益类账户。该账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　借方：登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用;

　　贷方：登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额;

　　余额：结转后该账户无余额。

　　(三)会计核算

　　【例题5—45】采购的物资材料在运输途中，由于自然灾害损失1 000元。损失物资的增值税170元已记在“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方。

　　分析：自然灾害损失属于企业的营业外支出，另外，因自然灾害损失的原材料相应的进项税额如果已经计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”的借方，应同时转出。这项经济业务的发生，使企业的在途物资减少1 000元，增值税进项税额减少170元;营业外支出增加1 170(1 000+170)元。其会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　1 170

　　贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 170

　　【例题5—46】企业出售无形资产，出售收入100 000元，所得款项已存入银行。该无形资产账面余额90 000元。适用营业税率5%。

　　分析：企业出售无形资产属于营业外收入。这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加100 000元，无形资产减少90 000元，因出售无形资产发生应交营业税5 000元(100 000×5%)，差额5 000元(100 000—90 000—5 000)为营业外收入。其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　 100 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　 90 000

　　营业外收入　　　　　　　　5 000

　　应交税费——应交营业税　　5 000

　　【例题5—47】企业收到某公司分配的投资收益计5 000元(该收益由投资后产生，成本法核算)，存入银行。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加5 000元，投资收益增加5 000元，其会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　5 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　5 000

　　【例题5—48】长白企业在会计期末将本期实现的各种收入包括主营业务收入3721 00元、其他业务收入89 800元、投资净收益5 000元、营业外收入5 000元转入“本年利润”账户。

　　分析：会计期末，企业在未结转各损益类账户之前，本期实现的各项收入以及与之相配比的各项成本费用分别反映在各损益类账户上，为确定本期经营成果，遵循配比原则，就需要编制结账分录，结清各损益类账户。其会计分录：

　　借：主营业务收入　　 372 100

　　其他业务收入　　　89 800

　　投资收益　　　　　 5 000

　　营业外收入　　　　 5 000

　　贷：本年利润　　　　　　　471 900