2010会计从业资格考试《会计基础》讲义整理(5)

　　二、借入资金

　　企业在生产经营过程中不仅要依靠投资人投入资本，还要通过向银行和其他金融机构借入资金以弥补投入资本的不足以及扩大再生产的需要。企业从债权人处筹集到的资金形成企业的负债

　　(一)主要内容

　　负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款等。长期负债是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。本章将以最具代表性的短期借款和长期借款为例说明借入资金业务的核算。

　　(二)账户设置

　　1.“短期借款”账户

　　短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而借入的。“短期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年或1年以内的各种借款。

　　借方：登记短期借款的归还。

　　贷方：登记借入的各种短期借款;

　　余额：期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

　　本账户应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

　　2.“长期借款”账户

　　长期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上(不含1年)的各种款项。与短期借款相比，长期借款的借款期限较长，此外，二者对借款利息费用的处理不同。企业会计准则规定，长期借款的利息费用等应按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本(即予以资本化)或直接计入当期财务费用。

　　“长期借款”账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年

　　以上的各种借款。

　　借方：登记偿还的本金;

　　贷方：登记借入长期借款的本金;

　　余额：期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的本金。

　　3.“财务费用”账户

　　“财务费用”账户属于损益类账户，核算企业为筹集生产经营资金等而发生的各种筹资

　　费用，包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

　　借方：登记企业发生的财务费用;

　　贷方：登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益、现金折扣。

　　余额：期末应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。

　　该账户应按费用项目进行明细核算。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”等科目核算。

　　4.“应付利息”账户

　　“应付利息”账户属于负债类账户，核算企业按照约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　借方：登记实际支付的利息;

　　贷方：登记企业按照合同利率计算确定的应付未付利息;

　　余额：期末余额一般在贷方，反映企业应付未付的利息。

　　该账户应按债权人设置明细账，进行明细核算。

　　(三)会计核算

　　【例题5—5】长白企业因生产经营的需要，于2008年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款30 000元，款项已存入银行。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加30 000元，短期借款增加30 000元。其会计分录：

　　借：银行存款　　　30 000

　　贷：短期借款　　　　30 000

　　【例题5—6】承上例，假如长白企业取得的借款年利率为6%。利息按季度结算，计算5月份应负担的利息。

　　分析：这项经济业务的发生，首先应按照权责发生制原则的要求，计算本月应负担的利息额，即本月应负担的借款利息为150(30 000×6%÷12)元。借款利息属于企业的一项财务费用，由于利息是按季度结算的，因此本月的利息虽然在本月发生，但不在本月实际支付，因而形成企业的一项负债，这项负债通过“应付利息”账户进行反映。其会计分录：

　　借：财务费用　　　　　150

　　贷：应付利息　　　　　　150

　　6、7月份的利息计算和处理方法同5月份。

　　【例题5—7】承上例，长白企业在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。

　　分析：这项经济业务，使企业的银行存款减少300元，应付利息减少300元。其会计分录：

　　借：应付利息　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　300

　　【例题5—8】承上例，长白企业在8月1日用银行存款30 150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少30 150元，短期借款本金和应付利息(7月份利息)分别减少30 000元和150元。其会计分录：

　　借：应付利息　　　　　150

　　短期借款　　　 30 000

　　贷：银行存款　　　　　　30 150

　　【例题5—9】长白企业为建造一幢厂房(工期两年)，于2003年1月1日向中国银行取得为期三年的借款800 000元，存入银行。长白企业当即将该项资金投入到厂房的建造中。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加800 000元，长期借款增加800 000元。

　　其会计分录：

　　借：银行存款　　　800 000

　　贷：长期借款　　　　　800 000