2010会计从业资格考试《会计基础》讲义整理(5)

　　【例题5一10】承上例，假设上述借款年利率为6%，合同规定到期一次还本付息。计算2003年的借款利息。

　　分析：在固定资产建造工程交付使用之前，用于该工程的借款利息属于一项资本性支出，应计入该固定资产的建造成本中。其利息的计算方法与短期借款相同，即2003年的利息为48 000(800 000×6%)元。这项经济业务的发生，使企业的在建工程成本增加48 000元，应付利息增加48 000元。其会计分录：

　　借：在建工程　　　48 000

　　贷：应付利息　　　　　48 000

　　2004年的利息处理与2003年相同。

　　【例题5—11】承上例，计算2005年的借款利息。

　　分析：按照《企业会计制度》规定，为购建固定资产的专门借款所发生的费用，符合条件的情况下资本化，计入资产的成本，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。在此例中由于工程已经在2004年年末完工，所以2005年的利息不能计入工程成本，而应计入财务费用。这项经济业务的发生，使公司当期财务费用增加，应付利息增加。

　　借：财务费用　　　　　48 000

　　贷：应付利息　　　　　　　48 000

　　【例题5一12】承上例，假如长白企业在2005年年末归还该笔长期借款的本金及利息。该笔长期借款在存续期间的利息共计144 000元，借款本金为800 000元，本息合计为944 000元，一次付清。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的银行存款减少944 000元，长期借款和应付利息分别减少800 000元和144 000元。其会计分录：

　　借：长期借款　　　　800 000

　　应付利息　　　　144 000

　　贷：银行存款　　　　　　 944 000