2010会计从业资格考试《会计基础》讲义整理(5)

　　第二节　供应过程业务的核算

　　供应过程是生产准备过程，主要包括劳动资料的准备，即购建固定资产和劳动对象的准备即购买原材料等。

　　一、购建固定资产

　　(一)主要内容

　　固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产原价应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。固定资产的取得既可以外购也可以自行建造。一般而言，外部购入固定资产是企业固定资产增加的主要渠道，包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。

　　(二)账户设置

　　1.“固定资产”账户

　　“固定资产”账户属于资产类账户，核算企业固定资产的原价，即实际成本。

　　借方：登记增加的固定资产原始价值;

　　贷方：登记减少的固定资产原始价值;

　　余额：期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。

　　该账户应按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细分类账，进行明细分类核算。对于固定资产在使用过程中发生的价值损耗，即固定资产的折旧额，不在本账户进行核算，而是专门设置“累计折旧”账户进行核算。

　　2.“在建工程”账户

　　“在建工程”账户属于资产类账户，用来核算企业进行设备安装工程(包括需要安装设备的价值)、固定资产建造过程等发生的实际支出。

　　借方：登记各项工程发生的实际支出数;

　　贷方：登记固定资产竣工、交付使用时的实际支出数。

　　余额：期末余额在借方，反映企业尚未完工的在建工程发生的各项实际支出。

　　该账户应按工程项目设置明细账，进行明细分类核算。

　　(三)会计核算

　　【例题5一13】长白企业购入一台不需安装的设备，发票价款80 000元，增值税额13 600元，包装费800元，运输费300元，保险费200元，款项均以银行存款付讫。

　　分析：这项经济业务的发生，一方面应按确定的原价使企业的固定资产增加94 900(80 000+13 600+800+300+200)元;另一方面使企业银行存款减少94 900元。其会计分录：

　　借：固定资产——设备　94 900

　　贷：银行存款　　　　　　　94 900

　　【例题5一14】长白企业购入需要安装的设备一台，发票价款为100 000元，增值税额17 000元，支付的运杂费2 000元，保险费500元，款项以银行存款付讫，设备已交付安装。

　　分析：这项经济业务的发生，使银行存款减少119 500(100 000+17 000+2 000+500)元;在建工程增加119 500元。其会计分录：

　　借：在建工程——设备　119 500

　　贷：银行存款　　　　　　　119 500

　　【例题5一15】承上例，上述设备安装时领用材料3 000元，应付安装工人工资1 500元。安装设备时发生的安装成本计入固定资产的原价。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业的在建工程增加4 500元;原材料减少3 000元，应付职工薪酬增加1 500元。其会计分录：

　　借：在建工程——设备　　4 500

　　贷：原材料　　　　　3 000

　　应付职工薪酬——工资　　　1 500

　　【例题5—16】承上例，上述设备安装调试完毕，交付使用。

　　分析：设备安装调试完毕时，应将已确定的固定资产原价124 000(119 500+4 500)元从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。这项经济业务的发生，使企业的固定资产增加124 000元，在建工程减少124 000元。其会计分录：

　　借：固定资产——设备　　124 000

　　贷：在建工程——设备　　　　124 000