2010会计从业资格考试《会计基础》讲义整理(5)

　　6.“预付账款”账户

　　“预付账款”账户属于资产类账户。用来核算企业因采购材料、物资和接受劳务，而按照购货合同规定预付给供应单位的货款。

　　借方：登记预付款的增加;

　　贷方：登记收到供应单位提供的材料、物资等而冲销的预付款(即预付款的减少);

　　余额：期末余额一般在借方，反映企业尚未结算的预付款的结余数额。

　　该账户应按供应单位设置明细账户进行明细分类核算。

　　(三)会计核算

　　采购过程的主要经济业务是采购材料。在购进材料时，一般有：

　　材料已验收入库，货款尚未支付;

　　材料验收入库的同时支付货款;

　　支付物资采购费用;货款已支付，材料尚未到达;

　　结转材料实际采购成本等经济业务。

　　【例题5—17】长白企业向外地某工厂购入甲材料4 000公斤，每公斤8元，共计32 000元;乙材料2 000公斤，每公斤4元，共计8 000元，应交增值税17%，计6 800元。材料尚未验收入库，货款用商业承兑汇票付讫。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的买价增加32 000(4 000×8)元，乙材料的买价增加8 000(2 000×4)元，增值税进项税额增加6 800元;应付票据增加46 800元。

　　其会计分录：

　　借：在途物资——甲材料　　　　　　　　 32 000

　　——乙材料　　　　　　　　　8 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　6 800

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　46 800

　　【例题5—18】长白企业向另一单位购入丙材料5 000公斤，每公斤10元，计50 000元，应交增值税17%，计8 500元，材料尚未验收入库，货款以银行存款支付。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业购入丙材料的买价增加50 000(5 000×10)元，增值税进项税额增加8 500元;银行存款减少58 500元。其会计分录：

　　借：在途物资——丙材料　　　　　　　　50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　【例题5一19】以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1 760元，以现金支付装卸费440元，共计2 200元。

　　分析：根据材料的重量比例分配此共同采购费用，其中甲材料分摊的采购费用800元，乙材料分摊的采购费用400元，丙材料分摊的采购费用1 000元。

　　首先需对甲、乙、丙三种材料应共同负担的2 200元铁路运输费及装卸费进行分配：

　　分配率=2 200÷(4 000+2 000+5 000)=0.2(元/公斤)

　　甲材料负担的采购费用=4 000×0.2=800(元)

　　乙材料负担的采购费用=2 000×0.2=400(元)

　　丙材料负担的采购费用=5 000×0.2=1 000(元)

　　这项经济业务的发生，使企业购入甲材料的采购成本增加800元，乙材料的采购成本增加400元，购入丙材料的采购成本增加1 000元;银行存款减少1 760元，库存现金减少440元。其会计分录：

　　借：在途物资——甲材料　　　800

　　——乙材料　　　400

　　——丙材料　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 760

　　库存现金　　　　　　　　　　　440

　　【例题5—20】企业按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款36 000元。

　　分析：这项经济业务的发生，使企业预付的订货款增加36 000元，银行存款减少36 000元。其会计分录：

　　借：预付账款——胜利工厂　36 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　36 000