三、会计核算
【例题5—24】在生产过程中,生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成是核算的主要内容。
车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值55 000元,用以生产A、B两种产品和其他一般耗用,会计部门现将领料单汇总,编制本月份的“材料耗用汇总表”如表5—1。
表5—1
项 目 甲材料 乙材料 丙材料 合计
数量(公斤) 金额(元) 数量(公斤) 金额(元) 数量(公斤) 金额(元) 数量(公斤) 金额(元)
制造A产品耗用 1 000 8 000 600 2 400 2 000 20 000 30 400
制造B产品耗用 1 000 8 000 300 1 200 1 000 10 000 19 200
小计 2 000 16 000 900 3 600 3 000 30 000 49 600
车间一般耗用 500 4 000 100 1 000 5 000
管理部门领用 100 400 400
合计 2 500 20 000 1 000 4 000 3 100 31 000 55 000
分析:从上述资料可以看出,该企业的材料费用可以分为三个部分:一部分为直接用于产品制造的直接材料费用,A、B两种产品共耗用49 600元,其中A产品耗用30 400元,B产品耗用19 200元;一部分为车间一般性消耗的材料费5 000元;还有一部分为管理部门耗用400元。这项经济业务的发生,一方面使得企业生产产品的直接材料费增加49 600元,间接材料费增加5 000元,以及管理费用增加400元;另一方面使得企业的库存材料减少55 000元。其会计分录:
借:生产成本——A产品 30 400
——B产品 19 200
制造费用 5 000
管理费用 400
贷:原材料——甲材料 20 000
——乙材料 4 000
——丙材料 31 000
【例题5—25】结算本月份应付职工工资共28 500元,其中:制造A产品生产工人工资14 000元,制造B产品生产工人工资6 000元,车间管理人员工资1 600元,厂部管理人员工资4 400元,服务于本厂基建工程人员工资2 500元。
分析:这项经济业务的发生,一方面使得企业的应付职工工资增加28 500元,另一方面使得企业的生产费用、期间费用和在建工程成本共增加了28 500元。其中A产品生产工人工资14 000元,B产品生产工人工资6 000元,车间管理人员工资1 600元,厂部管理人员工资4 400元,服务于本厂基建工程人员工资2 500元。车间生产工人和车间管理人员的工资作为生产费用应分别计入产品的生产成本和制造费用,厂部管理人员工资应计入期间费用,服务于本厂基建工程人员工资应计入在建工程成本。因此,其会计分录:
借:生产成本——A产品 14 000
——B产品 6 000
制造费用 1 600
管理费用 4 400
在建工程 2 500
贷:应付职工薪酬——工资 28 500