2010会计从业资格《财经法规》重点知识点整理(3)

　　第三章　会计监督

　　会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员以及依法享有经济监督检查职权的政府有关部门和依法经批准成立的社会中介组织，对国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织的经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部预算执行情况所进行的监督。

　　三位一体的会计监督体系：目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位而内部会计监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督

　　第一节　单位内部会计监督

　　单位内部会计监督制度，是指为了保护单位资产的安全，完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约的、相互监督的制度和方法。

　　一、单位内部会计监督的主体和对象

　　根据《会计基础工作规范》的规定：各单位的会计机构和会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员;内部会计监督的对象是单位的经济活动。

　　单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的()。

　　A.审计机构

　　B.会计机构

　　C.会计人员

　　D.审计人员

　　[答案]BC

　　【例题·判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。()

　　[答案]错

　　二、单位内部会计监督制度的基本要求

　　《会计法》第二十七条各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

　　1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约;【内部牵制制度】

　　不相容职务分离控制;授权审批控制;会计系统控制;财产保全控制;预算控制;运营分析控制;绩效考评控制;内部报告控制;复核控制;人员素质控制等

　　2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确;

　　3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确;【财产清查制度中对财产清查的范围、期限和组织程序做出明确规定】

　　4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

　　【例题·判断题】记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离.相互制约。 ( )

　　[答案]对

　　三、会计机构、会计人员在单位内部会计监督中的职权

　　1.会计机构、会计人员依法对本单位的经济业务事项进行会计监督，对违反《中华人民共和国会计法》和本条例规定的会计事项有权制止、拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　2.会计机构、会计人员对违法违规的会计事项制止无效时，应当向本单位负责人书面报告;本单位负责人应当自收到书面报告之日起7日内作出处理或者提出书面处理意见。

　　3.会计人员因依法履行职责受到错误处理的，有权向财政、审计、检查或者其他有关部门投诉

　　4.单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造、隐匿、销毁会计凭证、会计账簿和其他会计资料以及提供虚假财务会计报告的，会计机构、会计人员有权向财政部门和其他有关部门举报，接到举报的部门应当及时进行处理，并为举报人保密。

　　第二节　会计工作的政府监督

　　会计工作的政府监督是会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。

　　一、会计工作政府监督的实施主体和监督对象

　　县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　【例题·多选题】下列属于会计工作政府监督的实施主体的有()。

　　A.国务院财政部门

　　B.人民银行

　　C.税务部门

　　D.审计部门

　　[答案]ABCD

　　[解析]财政部门、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管都是会计工作政府监督的实施主体

　　财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。

　　【例题·判断题】财政部门实施会计监督检查的对象是各单位的经济活动。()

　　[答案]×

　　[解析]财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

　　二、财政部门实施会计监督的内容

　　财政部门实施会计监督的范围和内容：

　　1.是否依法设置会计账簿;

　　2.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整;

　　3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定;

　　4.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

　　5.财政部门在对会计资料实施监督，发现重大违法嫌疑时，行使查询权

　　【例题·多选题】财政部门实施会计监督的主要内容是()。

　　A.各单位是否依法设置会计账簿

　　B.各单位的会计资料是否真实、完整

　　C.各单位的会计资料是否符合法定要求

　　D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格

　　[答案]ABCD

　　三、对有关政府部门实施会计监督的规定

　　(一)有关政府部门必须在法定职权范围内，对有关单位的会计资料实施监督检查

　　(二)有关政府部门依法对有关单位会计资料实施监督检查的要求

　　第三节　会计工作的社会监督

　　会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。会计工作的社会监督实质是审计。

　　注册会计师，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。

　　会计师事务所，是指依法设立并承办注册会计师业务的机构。

　　注册会计师协会，是指由注册会计师组成的社会团体。

　　任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为有权检举，这也属于会计工作的社会监督的范畴。

　　一、注册会计师及其所在的会计师事务所实施的监督

　　(一)委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料

　　(二)不得干扰注册会计师独立开展审计业务

　　(三)财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督

　　二、单位和个人对违法会计行为的检举

　　任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为有权检举，这也属于会计工作的社会监督的范畴。