会计从业会计实务：公允价值计量账务处理例解

　　一、公允价值模式计量投资性房地产账务处理

　　企业作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，贷记“开发产品”等科目，按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”或借记“公允价值变动损益”，已计提跌价准备的，同时结转跌价准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产(公允价值变动)”，贷记“公允价值变动损益”;公允价值低于其账面余额的差额做相反分录。处置投资性房地产时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”，按该项投资性房地产的账面余额借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产(成本)”，贷或借记“投资性房地产(公允价值变动)”;同时按该项投资性房地产的公允价值变动借或贷记“公允价值变动损益”，贷或借记“其他业务收入”。

　　【例1】A企业是从事房地产开发的企业，2007年3月10日与B企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给B企业使用，租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日，该写字楼的账面余额450万元，其公允价值为410万元，2007年12月31日，该写字楼公允价值为430万元，未计提存货跌价准备。2008年4月租赁期满，A企业收回该写字楼并于2008年6月出售，出售款已收讫。A企业的账务处理如下：

　　(1)2007年4月15日

　　借：投资性房地产——XX写字楼(成本)4100000

　　公允价值变动损益400000

　　贷：开发产品4500000

　　(2)2007年12月31日

　　借：投资性房地产——××写字楼(公允价值变动)200000

　　贷：公允价值变动损益200000

　　(3)2008年6月出售时

　　借：银行存款4600000

　　贷：其他业务收入4600000

　　借：其他业务成本4300000

　　贷：投资性房地产——××写字楼(成本)4100000

　　投资性房地产——××写字楼(公允价值变动)200000

　　同时将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入

　　借：其他业务收入200000

　　贷：公允价值变动损益200000

　　将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值借记“投资性房地产(成本)”，按已计提的折旧等借记“累计折旧”等科目，按其账面余额贷记“固定资产”等科目，按其差额贷记“资本公积(其他资本公积)”或借记“公允价值变动损益”，已计提减值准备的，同时结转减值准备。