会计从业会计实务：公允价值计量账务处理例解

　　三、可供出售金融资产账务处理

　　金融资产为股票投资的，取得时按其公允价值与交易费用之和借记“可供出售金融资产(成本)”，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利借记“应收股利”，按实际支付的金额贷记“银行存款”。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的余额的差额借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资本公积(其他资本公积)”，公允价值低于其账面价值余额的差额则做相反分录。可供出售金融资产发生减值，按应减记金额借记“资产减值损失”，按应从所有者权益中转出原计人资本公积的累计损失贷记“资本公积(其他资本公积)”，按其差额贷记“可供出售金融资产(公允价值变动)”。出售可供出售的金融资产，按实际收到的金额借记“银行存款”等，按其账面余额贷记“可供出售金融资产(成本、公允价值变动、利息调整、应计利息)”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借或贷记“资本公积(其他资本公积)”，按其差额贷或借记“投资收益”。

　　【例4】A公司2006年7月18日从二级市场购入股票，公允价值为450万元，另支付手续费2万元，已宣告发放现金股利1万元，款项从银行支付。A公司将其确认划分为可供出售的金融资产。2006年8月10日收到现金股利1万元;2006年12月31日，该股票的公允价值为446万元，2007年2月1日将其出售，价款460万元，另支付交易费1.38万元。A公司的账务处理如下：

　　(1)2006年7月8日，购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本4520000

　　应收股利10000

　　贷：银行存款4530000

　　(2)2006年8月10日，收到现金股利

　　借：银行存款10000

　　贷：应收股利10000

　　(3)200612月31日，确认股票价格变动

　　借：资本公积——其他资本公积40000

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动40000

　　(4)2007年2月1日，出售股票

　　借：银行存款4586200

　　可供出售金融资产——公允价值变动40000

　　贷：可供出售金融资产——成本4520000

　　资本公积——其他资本公积40000

　　投资收益66200

　　在会计期间已确认减值损失的可供出售金融资产出现升值的，按原确认的减值损失借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资产减值损失”，如可供出售金融资产为在活跃市场上有明确报价且其公允价值能可靠计量的权益性投资的，则借记“可供出售金融资产(公允价值变动)”，贷记“资本公积(其他资本公积)”。