会计实务：增值税视同销售行为会计处理例析

　　二、销售代销货物

　　受托方接受他人委托代销货物，收到代销货物时，增加资产与负债;销售代销货物时，以收讫销售款或取得索取销售款凭证当天发生增值税纳税义务。销售代销货物与委托他人代销相对应，在委托代销中，受托方的行为就是销售代销货物。

　　[例3]同例1，则乙商场销售代销货物的会计处理如下：

　　收到代销货物时：

　　借：受托代销商品200000

　　贷：代销商品款200000

　　实际销售时：

　　借：银行存款193050

　　贷：主营业务收入(1100×150)165000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)28050

　　借：主营业务成本(150×1000)150000

　　贷：受托代销商品150000

　　借：代销商品款150000

　　贷：应付账款150000

　　按合同协议价将款项付给A公司时：

　　借：应付账款150000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)25500

　　贷：银行存款175500

　　[例4]同例2，则丙商场销售代销货物的会计处理如下：

　　收到代销货物时：

　　借：受托代销商品200000

　　贷：代销商品款200000

　　实际销售时：

　　借：银行存款175，500

　　贷：应付账款150000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)25500

　　借：代销商品款150000

　　贷：受托代销商品150000

　　取得委托方发票时：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)25500

　　贷：应付账款25500

　　按合同协议结算手续费，并将款项净额付给A公司：

　　借：应付账款175500

　　贷：银行存款160500

　　其他业务收入15000

　　三、不在同一县(市)并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售

　　该种情况下，货物虽未离开统一核算的总公司，但税法规定，移送货物的一方在货物移送当天要开具增值税专用发票，计算销项税额，异地接受方符合条件可作进项税额抵扣。

　　[例5]A公司设在甲市，有一生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。乙县生产分厂6月份调拨产品给A公司成本为100万元，计税价110万元。

　　(1)A公司对分厂是一本账核算，即生产分厂的所有账务均由A公司核算。在甲、乙两地，税务机关协商并报经双方上级税务机关批准，乙县用核定征收率征收增值税，核定征收率5%。乙县征收的增值税为55000元，乙县生产分厂在A公司核定的备用金中支付税额，并将税票随货物送A公司。A公司会计处理如下：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)55000

　　贷：其他货币资金——乙县生产分厂备用金55000

　　(2)A公司、生产分厂为了适应纳税环节，生产分厂建立半级核算制度，即生产经营成本、销售由生产分厂核算，利润及分配并入A公司核算。

　　上述销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为110万元，增值税额为18，7万元。则生产分厂会计处理如下：

　　借：应收账款1287000

　　贷：主营业务收入——调拨销售给A公司1100000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)187000

　　借：主营业务成本1000000

　　贷：库存商品1000000