2010年会计实务：可转换公司债券的会计处理

　　【解答】

　　(1)可转换公司债券在初始确认时需要将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，负债成分确认为应付债券，权益成分确认为资本公积。

　　负债成分的公允价值=未来现金流量的现值=5000×(P/S，8%，3)+5000×4%×(P/A，8%，3)=5000×0.7938+200×2.5771=4484.42(万元);

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=5000-4484.42=515.58(万元)。

　　(2)发行可转换公司债券时的会计分录为(单位：万元，下同)：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)515.58 (倒挤)

　　贷：应付债券———可转换公司债券(面值) 　5000

　　资本公积———其他资本公积 　　　　　　515.58

　　(3)可转换公司债券借款费用的资本化区间为2010年1月1日~2011年12月31日。

　　2010年应付利息=债券面值×票面利率×期限=5000×4%×1=200(万元);

　　2010年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=4484.42×8%×1=358.75(万元)。

　　大地公司计提利息费用的会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 358.75

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应付债券———可转换公司债券(利息调整)　　 158.75

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(4)2011年应付利息=200(万元)。

　　2011年利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率×期限=(4484.42+158.75)×8%×1=371.45(万元)。

　　大地公司计提利息费用的会计分录为：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　　371.45

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　应付债券———可转换公司债券(利息调整) 　　　171.45

　　借：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　注：2011年末应付债券利息调整余额=515.58-158.75-171.45=185.38(万元)。

　　(5)转股数=5000×60%÷5=600(万股)。

　　转换为普通股股票时的会计分录为：

　　借：应付债券———可转换公司债券(面值) 　　　　3000 (5000×60%)

　　资本公积———其他资本公积 　　　　　　　　　309.35 (515.58×60%)

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　应付债券———可转换公司债券(利息调整) 　　　　111.23(185.38×60%)

　　资本公积———股本溢价 　　　　　　　　　　　　　2598.12(倒挤)

　　(6)2012年应付利息=5000×40%×4%×1=80(万元)。

　　2012年是可转债到期，其利息费用的计算不同于以往年度，而是通过计算利息的调整余额倒算，以使利息调整明细科目为0。2012年利息费用=应付利息+利息调整余额=80+185.38×40%=154.15(万元)。

　　2012年末计提利息费用的会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 154.15

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　应付债券———可转换公司债券(利息调整)　　　　74.15(185.38×40%)

　　支付债券本息的会计分录为：

　　借：应付债券———可转换公司债券(面值) 　　　　2000(5000×40%)

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2080