会计从业资格会计实务：存货变现准备金的核算

　　企业应设置“存货跌价准备”账户对存货变现损失准备金的提取及存货出售进行核算。该账户是企业存货的备抵账户，企业各类存货账户的余额(账面实际成本)，减去“存货跌价准备”账户余额，即为企业存货的实际价值。在“存货跌价准备”总分类账下，应按有关商品、产成品和自制半成品的种类、名称、规格和存放地点设置明细分类账户，进行明细核算。

　　(一)存货跌价准备提取的账务处理现举例说明存货跌价准备提取的账务处理。

　　【例1】中德合作Y企业的A产品因式样陈旧，市场滞销，决定降价出售。2006年年末，按预计售价计算的可变现净值为3 600元，而其账面实际成本为4 500元，应提取变现损失准备900元。提取前，“存货跌价准备——A产品”账户的贷方余额为350元，则本年度可提取的存货变现损失准备为550元(900-350)。提取时的会计分录如下：

　　借：资产减值损失——存货跌价准备——A产品 550

　　贷：存货跌价准备——A产品　　　　　　　　　　550

　　如果在提取前“存货变现损失准备——A产品”账户的贷方余额为1 000元，这表明这批存货的变现损失准备多提了100元(1 000-900).应将其转回，其会计分录如下;

　　借：存货跌价准备——A产品　　　　　　　　100

　　贷：资产减值损失——存货跌价准备——A产品　　100

　　(二)已提取跌价损失准备的存货售出的账务处理已提取变现损失准备的存货在售出时，应按实际收到的金额作为销售收入入账，同时，按售出存货已提的损失准备金额与账面实际成本的差额，记入“主营业务成本”账户。

　　【例2】上例假定在2007年4月以2 000元的价格售出A产品的50%库存量，其售出时的会计分录如下：(假定不考虑增值税)

　　(1)收入销货款时：

　　借：银行存款——人民币户　　　　　　　 2 000

　　贷：主营业务收入——A产品　　　　　　　　　2 000

　　(2)结转销售成本时：

　　借：存货跌价准备——A产品(900×50%)　 450

　　主营业务成本——A产品　(2 250-450)1 800

　　贷：库存商品——A产品(4 500×50%)　　　　2 250

　　(三)存货跌价损失准备在资产负债表上的列示企业提取的“存货跌价准备”的账面余额，在资产负债表上作为“存货”项目的减项填列，以反映存货的实际价值。

　　【例3】上例中2007年各项存货的账面实际成本为262 400元，“存货跌价准备”的期末余额为2 400元，则其在资产负债表上应作如下反映：

　　资产负债表(部分项目)

　　××企业 金额单位：元