会计从业资格《会计实务》：股权投资会计处理

　　二、股权投资会计处理

　　[例1]甲公司于2007年1月3日从二级市场购入股票200万元，取得乙公司15%股份，发生相关手续费0.5万元。2007年底，乙公司宣告分发现金股利60万元，该股票公允价值上升为250万元。

　　(1)若甲公司投资意图是短期赢利，应在交易性金融资产科目核算，手续费计入当期损益。

　　2007年1月3日投资时

　　借：交易性金融资产——成本 　　　　2000000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 5000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　2005000

　　2007年底，乙公司宣告分发现金股利60万元

　　借：应收股利　　　　　　(600000×15%) 90000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 90000

　　2007年底，所购买股票公允价值上升为250万元，价值变动计入公允价值变动损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　500000

　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　500000

　　假设2008年1月1日，将该股票出售，收到价款260万元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 2600000

　　公允价值变动损益 　　　　　　　　500000

　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　2000000

　　——公允价值变动　　 500000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 600000

　　(2)若甲公司有出售意图但期限不确定或投资意图不是很明确，应作为可供出售金融资产处理，手续费计入资产成本。

　　2007年1月3日投资时

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　 2005000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　2005000

　　2007年底，乙公司宣告分发现金股利60万元

　　借：应收股利　　　　　　(600000×15%) 90000

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　90000

　　2007年底，所购买股票公允价值上升为250万元，公允价值变动计入资本公积，而不是计入当期损益，目的是为了避免因证券市场的波动引起利润的波动。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 495000

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　 495000

　　假设2008年1月1日，将该股票出售，收到价款260万元

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　2600000

　　资本公积——其他资本公积 　　　　495000

　　贷：可供出售金融资产——成本 　　　　2005000

　　——公允价值变动 　495000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 595000

　　(3)若甲公司投资意图是最终将乙公司合并，购买15%股份是分期交易合并的第一步，则应在“长期股权投资”科目处理，按成本法核算，交易费用计入初始投资成本(假设该合并是非同一控制下的企业合并)。

　　2007年1月3日投资时

　　借：长期股权投资——乙公司(成本)　　　 2005000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　2005000

　　2007年底，乙公司宣告分发现金股利60万元，假设该股利是被投资单位接受甲公司投资前产生的累计净利润的分配额，甲公司对分派的股利不能作为投资收益处理，应作为初始投资成本的收回(清算性股利)。

　　借：应收股利　　　　　　　(600000×15%) 90000

　　贷：长期股权投资——乙公司(成本) 　　　　90000