会计从业会计实务：从财务核算看甲供材税收管理

　　“甲供材”财务核算方法

　　在实践中，“甲供材”的财务核算主要有两种方法：

　　方法一：“甲供材”直接计入投资账户。建设方在领发“甲供材”时，按材料实际购买价，借记“在建工程——××工程”，贷记“工程物资”。而施工方在收到材料及以后发出材料时不作账务处理，只在账外登记管理，“甲供材”部分不反映在施工方的工程收入和工程支出中。

　　方法二：“甲供材”通过转账结算。建设方在“甲供材”发出时，直接按材料的预算价抵作预付给施工方的工程款。材料发出时，借记“预付账款”(或预付工程款)，贷记“工程物资”(或库存材料)。由于冲抵的预付账款(或预付工程款)是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间存在的差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况，借(或贷)记“在建工程——××工程”。而施工方一般都是在收到材料时按材料的预算价，借记“库存材料”，贷记“预收账款”。

　　上述两种不同的财务核算方式，在实务中对应了两种“甲供材”的税收管理模式。

　　模式一：只缴税，不开票。

　　在方法一中，由于建设方在材料发出时，直接计入了在建工程的成本。因此，在最终结算的环节，施工方对于“甲供材”部分只缴税，不开票，否则就会导致“甲供材”重复计入成本。

　　模式二：既缴税，又开票。

　　在方法二中，由于建设方发出材料时，按材料预算价作为预付账款，未入工程成本，只是按预算价与实际购买价格之间的差额直接进入了工程成本。此时，施工方需要按“甲供材”的实际购买价缴纳营业税，但只能按预算价开具建筑业发票。

　　两种核算方法的优劣分析

　　方法一的劣势：建设方在材料发出时直接计入工程成本，但实际上材料还没有用于或全部用于工程，将会导致会计信息失真。同时，施工方在收到材料和发出材料时，均不进行任何会计处理，不利于建设工程在实施过程中对“甲供材”的使用和监督管理。

　　对应方法一的税务管理模式，首先，由于建设方发出材料时直接按材料成本计入工程成本，无需凭工程发票计入成本，在一定程度上强化了建设方不愿意将“甲供材”税金提给施工方的动机。建筑工程双方的矛盾，在一定程度上加大了税务机关的管理难度。其次，由于施工方对于“甲供材”只缴税、不开票，税务机关在对“甲供材”进行管理时必须主动出击，严格按照国家税务总局《关于印发不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法的通知》(国税发〔2006〕128号)的要求，做好每一个建筑业营业税的项目登记工作，特别是项目清算环节的税收管理。再其次，由于施工方“甲供材”本身需要缴纳营业税，因此，建设方在实践中有时会和施工方串通，将“甲供材”金额在缴税同时开入建筑业发票中，重复计入成本。