融资租赁租入固定资产纳税调整及所得税会计处理

　　三、融资租入固定资产所得税会计处理

　　承上例：大华公司每年资产负债表日因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表2.

　　大华公司每年资产负债表日因未确认融资费用账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表3.

　　假定华丰公司2007年以后每年会计利润为1000000元，无其他纳税调整事项。2007年，应纳税所得额也为1000000元，应交所得税为250000元，所得税会计处理为：

　　借：所得税费用 250000

　　递延所得税资产 23385

　　贷：应交税费——应交所得税 250000

　　递延所得税负债 23385 2008年，应纳税所得额为1070646元(1000000+40646+30000)，应交所得税为267661.5元，所得税会计处理为：

　　借：所得税费用 250000

　　递延所得税资产 10161.5

　　递延所得税负债 7500

　　贷：应交税费——应交所得税 267661.5

　　2009年，应纳税所得额为1065324元(1000000+40646-4-24678)，应交所得税额为266331元，所得税会计处理为：

　　借：所得税费用 249941

　　递延所得税资产 10161.5

　　递延所得税负债 6228.5

　　贷：应交税费——应交所得税 266331

　　以后年度略。

　　综上所述，会计准则与税法规定的差异造成固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。同时，会计上核算未确认融资费用，而税法上不核算，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。以后年度，固定资产折旧的计提会计数额和计税数额不一致，以及会计上未确认融资费用分摊，造成会计利润和税法应纳税所得额不一致，应调整应纳税所得额，并逐步转回固定资产购入年度确认的递延所得税资产和递延所得税负债。