会计从业资格会计实务：分期收款销售增值税处理

　　(二)增值税分期计缴会计分录如下：

　　(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：

　　借：长期应收款 　　　　　　　　　　　103600

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　80000

　　未实现融资收益 　　　　　　　　　　10000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 13600

　　(2)2007年12月31日，会计分录为：

　　计算的应交增值税=(4914÷1.17)×17%=714(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34533

　　未实现融资收益　　　　　　　　　 4914

　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　34533

　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　4200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　714

　　(3)2008年12月31日，会计分录为：

　　计算的应交增值税=(3359÷1.17)×17%=488(元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 34533

　　未实现融资收益 　　　　　　　　　　3359

　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34533

　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　2871

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　488

　　(4)2009年12月31日，会计分录为：

　　计算的应交增值税=(1727÷1.17)×17%=251(元)

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　34534

　　未实现融资收益 　　　　　　　　　　1727

　　贷：长期应收款 　　　　　　　　　　　　34534

　　财务费用 　　　　　　　　　　　　　　1476

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　251

　　由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认增值税都更为合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而融资收益则在收款期内分期确认，因此，主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这与会计收益确认是一致的。

　　从会计实务上看，税务部门使用增值税税控系统开具增值税发票时，系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算增值税额，按照一次确认增值税处理，则增值税发票上记录的销售额应为80000元，税款却为15053元，显然这样的增值税发票是无法开出的。而采用分期确认增值税额方式，第一次开具的增值税发票销售额为80000元，税款13600元(80000×17%);第二次开具增值税发票销售额为4200元，税款714元(4200×17%);第三次开具增值税发票销售额为2871元，税款488元(2871×17%);第四次开具增值税发票销售额为1476元，税款251元(1476×17%)。开具的增值税发票销售总额88547元，税款总计15053元，价税合计103600元，对销售方而言，既未少收货款，又满足了税控系统的开票要求。