(5)增值税专用发票的领购、使用规定
增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用,增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人有下列情形之一者,不得领购使用专用发票。如已领购使用,税务机关应收缴其结存的增值税专用发票。
①会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。
②不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。
③有以下行为,经税务机关责令限期改正而仍未改正者:私自印制专用发票,向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;借用他人专用发票;向他人提供专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、存情况;末按规定接受税务机关检查。
④销售的货物全部属于免税项目者。
⑤纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的,不得向其发售增值税专用发票。
【例题•单选题】下列关于增值税专用发票说法不正确的是( )。
A.增值税专用发票是指专门用于结算销售货物和提供加工、修理修配劳务使用的一种发票
B.增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用
C.增值税小规模纳税人不得领购使用
D.一般纳税人在任何情形下都可以领购使用增值税专用发票
[答案]D
【例题•判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。( )
[答案]错
【例题•多选题】除小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票外,一般纳税人在下列情况下也不得领购使用专用发票( )。
A.会计核算不健全,即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者
B.不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者
C.未按规定要求开具专用发票,经税务机关责令限期改正而未改正者
D.销售的货物全部属于免税项目者
[答案]ABCD
(6)增值税专用发票的开具范围☆
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目),必须向购买方开具专用发票。但下列情形不得开具专用发票。
①向消费者销售应税项目;
②销售免税项目;
③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;
④将货物用于非应税项目;
⑤将货物用于集体福利或个人消费;
⑥将货物无偿赠送他人(如果受赠者是一般纳税人,可根据受赠者要求开具增值税专用发票);
⑦提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。
⑧商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票;
⑨向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具增值税专用发票;
⑩对工商企业销售的机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备,如购货方索取增值税专用发票,销货方可开具增值税专用发票。
注:零售单位销售货物给一般纳税人可以开具增值税专用发票(但必须出示盖有一般纳税人认定专用章的税务登记副本),销售货物给其他单位和个人均不得开具增值税专用发票。