2011吉林会计从业资格《财经法规》讲义整理(11)

　　二、税款征收方式(特点及适用范围)

　　(一)查账征收

　　查账征收是指纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补的一种税款征收方式。

　　它适用于经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算税款，如实履行纳税义务的单位和个人。

　　【例题•单选题】对会计制度健全，会计核算准确真实、纳税意识较强，并设有专门办税人员的纳税人，税务机关应当采取的税款征收方式为( )。

　　A.查账征收

　　B.查定征收

　　C.查验征收

　　D.定期定额征收

　　[答案]A

　　【例题•判断题】对于设置了账簿的企业，税务机关就应当采用查账征收的方式征收税款。( )

　　[答案]错

　　【例题•判断题】查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符税法规定的，则多退少补。( )

　　[答案]对

　　(二)查定征收

　　查定征收是指税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的数量、销售额，并据以征收税款的一种方式。

　　这种方式适用于会计账册不健全、生产不稳定的从事产品生产的纳税人。如小型厂矿和作坊等。

　　【例题•判断题】查定征收是指由税务机关对纳税人生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收方式。( )

　　[答案]对

　　(三)查验征收

　　查验征收是指税务机关对纳税人的应税产品进行查验征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税。

　　这种方式一般适用于经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位。如城乡集贸市场的临时经营和机场、码头等场外经销商品的税款征收。

　　(四)定期定额征收

　　简称“双定”征收，是指税务机关按照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

　　这种方式适用于规模较小，账证不健全，难以提供完整的纳税资料的小型工商业户或经主管税务机关审核，县级以上税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人的税款征收。

　　一般来讲它是由个体工商户自行申报经营额，然后由税务机关核定其营业额或所得额，再按照适用税率计算应纳税额。如果纳税人在定期内生产经营情况发生较大变化，应税收入超过或低于其原定数额20%时，应及时向税务机关申报调整;税务机关应在规定时间内予以重新核定。

　　(五)代扣代缴

　　代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。

　　其目的是对零星分散、不易控制的税源实行源泉控制。如个人所得税。

　　(六)代收代缴

　　即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款，并向税务机关解缴。

　　【例题•判断题】代收代缴是指负有代收代缴税款义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。( )

　　[答案]对

　　这种方式一般适用于税收网络覆盖不到或很难控制的领域，如受托加工应缴消费税的消费品，由受托方代收代缴的消费税。

　　注意：代扣代缴与代收代缴之间的区别是：代扣是向纳税人支付款项时同时扣收税款，而代收是向纳税人收取款项时同时收取税款。

　　(七)委托代征

　　委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。

　　【例题•判断题】委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。( )

　　[答案]对

　　目前，各地对零散、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。

　　委托代征，特别是国家法律、行政法规明文规定委托其他行政机关代行税务机关部分行政职权的行政行为，如海关代征进口环节的流转税，除了行使税收征收权外，还可行使部分检查权和处罚权;代扣、代收只能行使税收征收权。对扣缴义务人来说，代扣、代收税款是对国家应尽的法定义务，不是委托与受托关系，而是义务关系，不存在接受不接受的问题。

　　(八)其他征收方式

　　如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。

　　邮寄申报纳税是指纳税人在邮寄纳税申报表的同时，经税务机关审核，汇寄并解缴税款的方式。

　　自计自填自缴(也称“三自纳税”)是指由纳税人自行计算应纳税款、自行填开交款书、自行送交其开户银行(即国库经收处)划解税款，纳税人持纳税申报表和税收缴款书的收据联、存根联向主管税务机关办理申报手续的方式;

　　自报核缴是指纳税人按期向主管税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税申报表及有关资料填开税收缴款书，纳税人在税收缴款书各联加盖财务章后，自行到开户银行划解税款的方式。

　　【例题•多选题】我国的税款征收方式主要有( )。

　　A.定期定额征收　B.代扣代缴　C.代收代缴　D.委托代征

　　[答案]ABCD

　　【例题3—10】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，适用的税款征收方式是( )。

　　A.查账征收　B.查定征收　C.查验征收　D.定期定额征收

　　[答案]B

　　[解析]生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊适用的税款征收方式是查定征收。

　　　　　　　2011年会计从业资格考试备考策略及解题技巧总结