2011湖北会计从业资格《会计基础》学习笔记(24)

　　(二)盘亏处理

　　审批之前应借记“待处理财产损溢”(如果是盘亏固定资产则还要借记相应的“累计折旧”)科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。

　　报经批准后处理时：借记有关科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：

　　(1)对于流动资产的盘亏

　　①回收的残料价值——借记“原材料”;

　　②可以收回的保险赔偿和过失人赔偿——借“其他应收款”;

　　③一般经营损失部分——借记“管理费用”;

　　④非常损失部分——借记“营业外支出”

　　(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。

　　例1.兰天公司在财产清查中，发现盘盈A材料10 000元，经查是由于收发计量上的原因而造成的。

　　在发现盘盈时，应根据“实存账存对比表”所确定的A材料的盘盈数额，作如下会计分录：

　　借：原材料——A材料　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　　10 000

　　经批准处理后，冲减管理费用，作如下分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　10 000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　例2.兰天公司在财产清查中发现库存产成品盘亏50 000元，经查属定额内损失5 000元管理责任损失15 000元，自然灾害损失30 000元。

　　在确认盘亏时，根据“实存账存对比表”作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　50 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　经批准处理后，作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　其他应收款——保管员　　　　　　　　　　　 15 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　　　　50 000

　　例3.财产清查中发现盘盈机器一台，估计现行价值为32 000元。

　　发现盘盈时，编制会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　　32 000

　　经批准作出处理，转作营业外必入。编制会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　32 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 000

　　例4.兰天公司在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原始价值为30 000元已提折旧10 000元，在发现盘亏时，报批处理前，作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　20 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　经批准作出处理，转作营业外支出后，作如下会计分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　20 000

　　例5.现金清查时发现现金长款400元。

　　借：现金　　　　　　　　　　400

　　贷：待处理财产损溢　　　　　400

　　例6.现金清查时发现现金短款90元。

　　借：待处理财产损溢　　　　　90

　　贷：现金　　　　　　　　　　90

　　例7.经批准，现金长款转作营业外收入。

　　借：待处理财产损溢　　　　　400

　　贷：营业外收入　　　　　　　400

　　例8.现金短款属出纳人员责任，经批准责其赔偿。

　　借：其他应收款——××出纳员　　90

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　90

　　　　　　　2011年会计从业资格考试备考策略及解题技巧总结