2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(3)

　　(二)反映经营成果的会计要素

　　经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用、利润三项。

　　1.收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　根据收入的定义，收入具有以下几个特征：

　　(1)收入应当是企业日常活动中形成的经济利益流入。日常活动，是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单销售保险、咨询公司提供咨询劳务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等。明确日常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于日常活动所形成的经济利益流入应作为利得处理，如企业处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。

　　(2)收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。收入应当会导致经济利益流入企业，从而导致资产增加或负债减少。但是并非所有的经济利益的流入都是收入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入企业，但应计入所有者权益，而不能确认为收入。

　　(3)收入应当最终导致所有者权益的增加。由于收入会导致资产增加或负债减少，最终必然导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益流入不能确认为收入。

　　收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才能加以确认：第一，与收入相关的经济利益很可能流入企业;第二，经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少;第三，经济利益的流入额能够可靠计量。

　　2.费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

　　(1)费用应当是企业在日常活动中发生的。日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动是一致的。以工业企业为例，日常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。将费用界定为日常活动所形成的经济利益流出，目的是将费用与损失区分，非日常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失，如企业处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反合同支付的违约金等。

　　(2)费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配的利润。费用会导致经济利益的流出，从而导致企业资产的减少或负债的增加(最终导致资产减少)。但并非所有的经济利益的流出都属于费用，如向所有者分配利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权益的抵减，不能确认为费用。

　　(3)费用应当最终导致所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益流出，不能确认为费用，如企业偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出企业，但负债也同时减少，不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。

　　费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：第一，与费用相关的经济利益很可能流出企业;第二，经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加;第三，经济利益的流出额能够可靠计量。

　　在确认费用时，还应当注意以下几点：第一，企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益;第二，企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益;第三，企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　3.利润。利润是指企业一定期间的经营成果。反映的是企业经营业绩，通常是评价企业管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策的重要依据。

　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得(营业外收入)和损失(营业外支出)等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入当期利润的利得和损失反映的是非日常活动产生的业绩，企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面、客观地反映企业的经营业绩和营利能力。

　　【例1一4】企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组等发生的利得和损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。

　　利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

　　利润包括营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念，营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后的金额。

　　利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。

　　净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

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