2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(11)

　　7.计价对比账户。计价对比账户是对比某项经济业务的两种不同的计价标准，或者对比-项业务的收入和成本费用，借以确定其业务成果的账户。

　　这-类账户的基本结构是借方登记某项业务发生的各种支出或损失额，贷方登记某项业务所取得的收入额;将借、贷两方发生额相对比，就可以确定某项业务的净收益或净损失，并于期末将其净收益或净损失结转有关账户，结转后本账户无余额。如图3—11所示。

　　计价对比账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　图3—11　计价对比账户结构图

　　属于这-类的账户有“固定资产清理”账户、“物资采购”(按计划成本核算时使用)账户等。例如，设置“固定资产清理”账户就是用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。这个账户的借方登记出售、报废和毁损的固定资产转入清理时的固定资产净值以及清理过程中发生的费用等，贷方登记出售清理固定资产的收入等;期末将固定资产清理后的净收益转入“营业外收入”账户时记人本账户的借方，将固定资产清理后的净损失转入“营业外支出”账户时记入本账户的贷方，结转后无余额。其基本结构如图3—12所示。

　　固定资产清理账户

　　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　图3-l2　固定资产清理账户结构图

　　8.调整账户。调整账户是用以调整其相关账户而设置的账户。

　　这里被调整的其他相关账户称为被调整账户，将调整账户与被调整账户有机地联系，可以提供管理上所需要的某些特定指标。在会计核算中，由于经营管理上或其他方面的原因，有时需要对-些会计要素的具体项目用两种数字从不同的方面进行反映，在这种情况下，就需要设置两个账户，-个账户反映该项目的原始数字，另-个账户反映该项目的调整数字，将原始数字与调整数字相加或相减，即可求得调整后的实际数字。

　　调整账户按其调整方式的不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

　　(1)备抵账户。备抵账户亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际数额的账户。采用备抵账户时，调整的方式是用被调整账户的余额减去备抵账户的余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下：

　　被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额

　　备抵账户的结构与被调整账户相反，所以备抵账户的余额与被调整账户的余额方向相反。如果被调整账户的余额在借方，备抵账户的余额在贷方;反之，如果被调整账户的余额在贷方，则备抵账户的余额一定在借方。按照被调整账户的性质，备抵账户又可分为资产备抵账户和权益备抵账户两类。

　　①资产备抵账户。资产备抵账户是用来抵减某-资产账户(被调整账户)的余额，以求得该资产账户的实际余额的账户。

　　资产备抵账户的余额在贷方，被调整账户的余额在借方。例如，“累计折旧”账户就是“固定资产”账户的-个备抵账户，“固定资产”账户登记固定资产的原始价值，而“累计折旧”账户登记固定资产因计提折旧而减少的价值即累计折旧数额，将“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额后的差额，就是固定资产的账面价值。通过“固定资产”账户和“累计折旧”账户所提供的数字可以对比分析了解企业某-时日的固定资产新旧程度。

　　属于资产备抵账户的还有“坏账准备”账户。“坏账准备”账户是“应收账款”账户的-个备抵账户。“应收账款”账户期末余额表示预计应收回账款的原始数额，“坏账准备”账户余额表示可能发生的坏账数额，将“应收账款”账户中借方余额减去“坏账准备”账户贷方余额后的差额，为应收账款净额(预计可收回数额)。

　　除此之外，属于资产备抵账户的还有“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等所有的资产减值准备账户。

　　②权益备抵账户。权益备抵账户是用来抵减某-权益(包括负债、所有者权益等)账户(被调整账户)的余额，以求得该权益账户的实际余额的账户。权益备抵账户的余额-般在借方，被调整账户余额-般在贷方。例如，“库存股”账户就是“股本”账户的-个权益备抵账户。“股本”账户的期末贷方余额，表示企业发行的股本总额，“库存股”账户的期末借方余额，表示企业回购的股本数额，将“股本”账户的贷方余额减去“库存股”账户的借方余额后的差额，表示企业期末实际发行在外的股本数额。

　　(2)附加账户。附加账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。

　　采用附加账户时，调整的方式是用被调整账户余额加上附加账户余额，以求得调整后的实际数额，用公式表示如下：

　　被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额

　　附加账户的余额一定要与被调整账户的余额方向相-致。如果被调整账户的余额在借方，附加账户的余额也一定在借方;反之，如果被调整账户的余额在贷方，则附加账户的余额也一定在贷方。

　　(3)备抵附加账户。备抵附加账户是既可用来抵减，又可用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户。

　　这类账户兼有抵减账户和附加账户两种作用。当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在相反方向时，其调整方式与备抵账户相同;当备抵附加账户的余额与被调整账户的余额在相同方向时，其调整方式则与附加账户相同。

　　例如，工业企业采用计划成本进行原材料的日常核算时，需要增设“材料成本差异”账户，这就是-个备抵附加账户。“原材料”账户期末余额表示期末原材料的计划成本数额，“材料成本差异”账户期末余额表示期末原材料计划成本与其实际采购成本之差额。当“材料成本差异”账户的余额在借方时，表示实际成本大于计划成本的超支数，“原材料”账户的借方余额加上“材料成本差异”账户的借方余额，为原材料的实际成本，此时“材料成本差异”账户的调整方式为附加调整;当“材料成本差异”账户的余额在贷方时，表示实际成本小于计划成本的节约数，“原材料”账户的借方余额减去“材料成本差异”账户的贷方余额，其差额为原材料的实际成本，此时“材料成本差异”账户的调整方式为抵减调整。

　　【说明】以下习题为第三章课后习题，因为第三章课后习题的部分题目要使用到第四章的内容，所以现在学习完上面第四章相关内容后为大家进行讲解。

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