2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

　　第五节　借贷记账法的应用

　　本节以企业主要经济业务所组成的生产经营活动过程和结果为基础，根据各项经济业务的具体内容和管理要求设置账户，并运用借贷记账法，在掌握企业资金运动的规律的同时对各项经济业务的发生进行会计处理，以便更好地掌握和运用借贷记账法。

　　一、筹集资金业务的核算

　　企业筹集资金的渠道主要有两个方面：-是投资者投入资本，形成所有者权益;二是向债权人借入资金，形成企业的负债。

　　(一)投入资本的核算

　　为了核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况，应设置“实收资本”“账户。该账户属于所有者权益类。账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方，表示投资人投入企业的资本总额。该账户应按投资人设置明细账户，进行明细分类核算。

　　【例4—4】企业收到投资者投资1 00 000元存入银行。这项经济业务发生，-方面使企业银行存款增加1 00 000元，应记入“银行存款"账户的借方;另-方面，使投资者投入资本增加1 00 000元，应记入“实收资本”账户的贷方。应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　1 00 000

　　贷：实收资本　　1 00 000

　　【例4—5】企业收到某公司投入全新设备-套，确认价值为200 000元。这项经济业务的发生，-方面使企业的固定资产原值增加200 000元，应记入“固定资产”账户的借方;另-方面，的投入总资本增加200 000元，应记入“实收资本"账户的贷方。编制如下会计分录：

　　借：固定资产　　200 000

　　贷：实收资本　　200 000

　　(二)借入资金的核算

　　为了对借入资金进行核算，应分别设置“短期借款”和“长期借款"账户。

　　1.“短期借款”账户。属于负债类，用来核算企业借入的期限在-年以内的各种借款，该账户贷方登记企业借人的短期借款的数额，借方登记归还的短期借款数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款数额。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。

　　2.“长期借款"账户。属于负债类，用来核算企业借入的期限在-年以上的各种借款，该账户贷方登记企业借入的各种长期借款及其应付而未付的利息，借方登记归还的各种长期借款的本金和利息;期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。

　　【例4—6】企业由于季节性资金需要，向银行借款50 000元，期限为3个月，年利率为6.6%，款项存入银行。这项经济业务的发生，-方面使银行存款增加50 000元，应记入“银行存款”账户的借方;另-方面，使“短期借款”增加50 000元，应记入“短期借款”的账户的贷方，应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　50 000

　　贷：短期借款　　50 000

　　【例4—7】企业根据生产经营需要向银行借款1 00 000元，期限为2年，利率为7.26%，款项存入银行。借款到期-次还本付息。这项经济业务的发生，-方面使企业银行存款增加100 000元应记入“银行存款"账户的借方;另-方面，使企业长期借款增加100 000元，应记入“长期借款"账户的贷方。应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　1 00 000

　　贷：长期借款　　1 00 000

　　企业从银行借入的短期借款和长期借款应支付的利息应根据不同情况进行处理;短期借款利息，-般采用按季结算的方法。借款利息支出较大的企业可采用按月预提的方式，计入各月财务费用，按季结算，于季末-次支付。长期借款利息可以分期支付，也可以在借款到期时-起偿付，具体应按贷款合同的规定。借款利息的账务处理通过“财务费用”和“应付利息”会计科目进行核算。

　　【例4—8】企业2008年7月1日向银行借入款项-笔50 000元，期限为6个月，年利率7.2%，所得款项存入银行，借款到期-次还本付息。该业务的发生导致企业银行存款的增加，应借记“银行存款”。银行存款增加的原因是企业取得了短期借款，于是企业负债增加了，负债增加应记贷方。由于该负债期限为6个月，故应使用“短期借款"账户。另外，按有关规定，短期负债的入账价值为到期值或面值，因此入账价值应为50 000元。应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　50 000

　　贷：短期借款　　50 000

　　【例4—9】企业7月末计算本月应负担的借款利息。该借款利息虽然是到期时支付，但6个月都使用了该项借款，按照权责发生制的要求，从借款开始的每个月都应负担利息费用，因此从借款取得当月就应负担利息费用。其计算及会计分录为：

　　7月应负担的利息=50 000×7.2%×1÷1 2=300元

　　借：财务费用　　300

　　贷：应付利息　　300

　　8-12月末做同样的分录。

　　【例4-10】企业12月31日以银行存款归还借款并支付全部利息。归还借款会导致企业负债的减少，负债减少应记入“短期借款”账户的借方;同样，支付应付利息就是应付的减少，由于应付利息也属负债性质，故减少也应计入其借方;归还借款和支付利息动用的是银行存款，银行存款减少记贷方。应编制如下会计分录：

　　借：短期借款　　50 000

　　应付利息　　 1 800

　　贷：银行存款　　　51 800

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