2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

　　【例4—36】乙公司因未能及时履行与甲公司签订的供货合同，甲公司收到乙公司支付的违约金2500元的支票，并送存银行。

　　分析：由于企业在正常的经营过程中，收到违约金不是正常业务，而是偶然发生的，因此收到的该款项属于“营业外收入"核算的内容。

　　甲公司收到违约金的会计分录如下：

　　借：银行存款　　2500

　　贷：营业外收入　　2500

　　【例4—37】甲公司发给丙公司的商品规格、型号与订货合同不符，按照合同规定支付违约金3000元，甲公司开出转账支票付讫。甲公司支付违约金的会计分录如下：

　　借：营业外支出　　3000

　　贷：银行存款　　3000

　　从以上两个例题可以看出，虽然收付的都是违约金，但是两项之间不存在必然的因果联系，而是各自独立的两笔业务。

　　【例4—38】2007年12月31日，甲公司有关损益类账户的累计发生额资料如表4-l4所示，假设该公司适用的所得税率为25%，计算本年度净利润。

　　分析：利润的计算要求收入和相关的费用进行对应的抵减，这-抵减过程是在“本年利润”账户中进行核算，需要将相关的损益类账户的发生额结转到”“本年利润”之中。结转的核算步骤如下：

　　第-步：结转收益类账户本期发生额。

　　借：主营业务收入　　1680000

　　其他业务收入　　　80000

　　营业外收入　　　　70000

　　贷：本年利润　　　　1830000

　　第二步：结转费用类账户本期发生额。

　　表4-l4甲公司损益类账户累计发生额表

　　2007年12月31日单位：元

　　借：本年利润　　　l550000

　　贷：主营业务成本　　　l220000

　　营业税金及附加　　　80000

　　其他业务成本　　　　50000

　　销售费用　　　　　　75000

　　管理费用　　　　　　65000

　　财务费用　　　　　　20000

　　营业外支出　　　　　40000

　　第三步：计算利润总额。

　　利润总额=1830000—1550000=280000(元)

　　第四步：计算本期所得税费用。

　　假设该公司应纳税所得额也为280000元，假设所得税率25%，则：应纳所得税额=应纳税所得额×税率=280000×25%=70000(元)

　　会计分录为：

　　借：所得税费用　　　70000

　　贷：应交税费——应交所得税　　70000

　　第五步：结转本期所得税费用的发生额。

　　为取得本期净利润，应将“所得税费用”账户发生额转入“本年利润”账户。

　　借：本年利润　　　70000

　　贷：所得税费用　　　70000

　　第六步：计算净利润。

　　净并润=利润总额-所得税费用=280000-70000=210000(元)

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