(二)材料采购主要经济业务的核算
材料采购业务的核算主要分两个环节:-是与供应单位的货款结算,二是仓库验收材料。
【例4—11】企业从本市购进甲材料1 00千克,单价为700元/千克,价款合计为70 000元。增值税率为17%,进项税额为11 900元。款项已用银行存款支付,材料已运达企业并验收入库。这项经济业务发生,-方面使企业材料采购成本增加70 000,元记入“原材料”账户的借方,同时增值税进项税额支出11 900元,是负债的减少,应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方;另-方面使“银行存款"减少81 900元,应记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录:
借:原材料 70 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 11 900
贷:银行存款 81 900
【例4—12】企业从大华工厂购入甲材料40千克,单价为700元,乙材料60千克,单价为900元,价款合计82 000元,增值税进项税额13 940元,运杂费2 600元(按材料重量分配),发票账单已到,款项已用银行存款支付,材料尚未运到企业。这项经济业务发生,-方面使在途物资成本增加84 600元,其中材料买价82 000元,运杂费2 600元,记入“在途物资"账户的借方;同时,增值税进项税额支出13 940元;记入“应交税费——应交增值税"账户的借方,另-方使银行存款减少98 540元,记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录:
借:在途物资——大华工厂 84 600
应交税费——应交增值税(进项税额) 13 940
贷:银行存款, 98 540
【例4—13】上述从大华工厂购入甲、乙两种材料已运达企业并验收入库,结转入库材料实际成本84 600元。这项经济业务发生,-方面使库存原材料成本增加了84 600元,应记入“原材料"账户的借方;另-方面使在途物资的成本减少了84 600元,应记入“在途物资”账户的贷方。应编制如下会计分录:
借:原材料——甲材料 29 040
——乙材料 55 560
贷:在途物资——大华工厂 84 600
【例4—14】企业从长庆工厂购入丙材料10千克,单价为500元;材料价款5 000元,增值税进项税额850元,”长庆工厂代垫运杂费200元,材料已运到企业并验收入库,发票账单已到,但货款尚未支付。这项经济业务的发生,-方面使企业库存原材料成本增加5 000元,记入“原材料"账户的借方,同时,增值税进项税额支出850元,记入“应交税费——应交增值税"账户的借方,另一方面使应付账款增加6 050元,记入“应付账款"账户的贷方。应编制如下会计分录:
借:原材料——丙材料 5 200
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷:应付账款——长庆工厂 6 050
【例4—15】企业以银行存款预付新华工厂购料款50 000元。这项经济业务发生,-方面使预付账款增加50 000元,应记入“预付账款”账户的借方,另-方面使银行存款减少50 000元,记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录:
借:预付账款——新华工厂 50 000
贷:银行存款 50 000
【例4—16】企业以银行存款归还前欠长庆工厂购材料款6 050元。这项经济业务发生,-方面使应付账款减少6 050元,记入“应付账款”账户的借方,另-方面使银行存款减少6 050元,记入“银行存款”账户的贷方。应编制如下会计分录:
借:应付账款——长庆工厂 6 050
贷:银行存款 6 050
【例4—17】新华工厂按合同发来此前已经预先付款的丙材料80千克,单价为500元,价款40 000元,增值税进项税额6 800元,运杂费400元。余额2 800元已退回存入银行,材料运达企业,并验收入库。 这项经济业务的发生,-方面使库存材料成本增加了40 400元,应记入“原材料"账户的借方,同时,增值税进项税额支出了6 800元,记入“应交税费——应交增值税”“账户的借方,余额退回使银行存款增加2 800。元,记入“银行存款”账户借方;另-方面预付账款减少50 000元,记入“预付账款”账户的贷方。应编制如下会计分录
借:原材料——丙材料 40 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800
银行存款 2 800
贷:预付账款——新华工厂 50 000
补充说明:在材料采购业务核算中,如果库存材料的日常核算按计划成本计价时,可不设置“在途物资”账户,而设置“材料采购"和“材料成本差异"账户来核算。