2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(12)

　　四、产品销售业务的核算

　　(一)产品销售业务核算需要设置的主要账户

　　为了核算企业销售产品、提供劳务等经营业务所取得的收入，以及因销售产品等与购买单位发生的货款结算业务，应设置以下账户：

　　1.“主营业务收入”账户。属于损益类，用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。该账户的贷方登记企业销售产品所实现的销售收入，借方登记结转和减少的销售收入，期末，应将本账户的余额全部转入“本年利润"账户的贷方，结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

　　2.“主营业务成本”账户。属于损益类，用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。该账户的借方登记结转已销售产品的实际成本，将本账户的余额从其贷方全部转入“本年利润"账户的借方，结转后本账户应无余额。该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

　　3.“营业税金及附加”账户。属于损益类，用来核算企业因销售产品、提供劳务等日常营业活动应负担的营业税金及附加。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。该账户的借方登记按规定税率计算出应负担的营业税金及附加;贷方登记期末从本账户转入“本年利润"账户借方的本期营业税金及附加，结转后本账户应无余额。

　　4.“应收账款”账户。属于资产类，用来核算企业因销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。该账户的借方登记企业实际发生的应收账款;贷方登记已收回的应收账款和已确认为坏账而注销的应收账款。期末余额在借方，表示企业尚未收回的应收账款;期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。本账户应按不同的购货单位或接受的单位设置明细账，进行明细分类核算。

　　5.“预收账款”账户。属于负债类，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户的贷方登记企业实际向购货单位预收的款项或补收的账款;借方登记企业用产品或劳务抵偿预收账款，期末余额在贷方，表示企业尚未用产品或劳务偿付的预收账款。期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的账款。本账户应按购货单位设置明细账，进行明细分类核算。

　　(二)产品销售业务的核算

　　接前例，假定企业本月发生下列销售业务：

　　【例4—29】向红光工厂销售A产品100件，每件售价150元，价款15 000元，应向购买单位收取的增值税销项税额2 550元(15 000×17%)，产品已经发出，货款及增值税已通过银行转账收讫。这项经济业务的发生，-方面使银行存款增加了17 550元(价税合计数，15 000+2 550)，应记入“银行存款”账户的借方;另-方使企业销售收入和应交增值税销项税额分别增加了15 000元和2 550元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”账户的贷方。应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　17 550

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　15 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 2 550

　　【例4—30】向外地东方公司销售A产品200件，每件售价150元，B产品100件，每件售价200元，价款50 000元，增值税销项税额8 500元，并以银行存款代垫运杂费1 000元。产品已经发出，货款及增值税款尚未收到。这项经济业务的发生，-方面使应收账款增加了59 500元(价款、税款及代垫款合计数50 000+8 500+1 000)，应记入“应收账款”账户的借方，另-方面使企业销售收入和应交增值税销项税额增加了50 000元和8 500元，应分别记入“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”账户的贷方。同时，由于为购买单位代垫运杂费使银行存款减少1 000元，记入“银行存款”账户韵贷方。应编制如下会计分录：

　　借：应收账款——东方公司　　59 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　50 000

　　应交税费—-应交增值税(销项税额) 8 500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　【例4—31】收到沪光公司预付购买A产品货款35 600元存入银行。这项经济业务的发生，-方面使企业银行存款增加了35 600元，应记入“银行存款"账户的借方，另-方面，使企业预收账款增加了35 600元，应记入“预收账款”账户的贷方。应编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　35 600

　　贷：预收账款——沪光公司　　35 600

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