2011会计从业资格《会计基础》学习笔记精装版(10)

　　四、费用归集的方法与会计处理

　　(一)材料费用的归集和分配

　　生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料。月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，根据汇总表进行会计处理。

　　例5—12

　　某公司根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表如表5-1所示

　　表5-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　领料汇总表　　

　　(二)工资及福利费等的归集和分配

　　工资及福利费等也即职工薪酬。职工薪酬是指企业支付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。

　　为了正确地计算产品成本、确定当期损益，企业必须正确地归集和分配人工费用。为核算职工薪酬，会计上应设置“应付职工薪酬”账户。该科目是负债类科目，增加额计贷方，减少额计借方，余额一般在贷方。该账户应当按照“工资”、“职工福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

　　企业计算应付职工薪酬数额时，企业负债增加。用现金支付时，企业库存现金减少，负债也减少;企业通过划款方式发放应付职工薪酬的，企业银行存款减少，负债也减少。

　　“应付职工薪酬”账户，是用来核算企业应付职工薪酬的提取、结算和使用等情况。该账户的借方登记实际发放职工薪酬的数额;贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额;该账户期末贷方余额，表示企业应付未付的职工薪酬。

　　例5—13

　　某企业6月份根据考勤记录和产量记录计算职工的工资如下：

　　生产工人工资：

　　生产甲产品的工人工资　36500

　　生产乙产品的工人工资　23500

　　小　计　　　　　　　　60000

　　车间管理人员工资　　　18000

　　行政管理人员工资　　　42000

　　合　计　　　　　　　 120000

　　根据以上资料，编制会计分录如下：

　　借：生产成本——甲产品　　36500

　　——乙产品　　23500

　　制造费用　　　　　　　18000

　　管理费用　　　　　　　42000

　　贷：应付职工薪酬——工资　120000

　　例5-14

　　开出现金支票一张，支付本月工资120000元。应编制会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬——工资　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　120000

　　例5-15　6月份的职工福利费如下：

　　生产甲产品的工人福利费　5110

　　生产乙产品的工人福利费　3290

　　小　计　　　　　　　　　8400

　　车间人员福利费　　　　　2520

　　行政管理人员福利费　　　5880

　　合　计　　　　　　　　 16800

　　根据以上资料，编制会计分录。

　　借：生产成本——甲产品　　　　5110

　　——乙产品　　　　3290

　　制造费用　　　　　　　　　2520

　　管理费用　　　　　　　　　5880

　　贷：应付职工薪酬——职工福利　16800

　　(三)制造费用的归集与分配

　　制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间发生的折旧费、办公费、水电费、劳动保护费及车间管理人员职工薪酬(包括工资、福利费等)等。这些费用企业通过按月设置“制造费用”账户将他们归集在一起，该科目借方登记增加额，增加额是平常每个月的归集数额;贷方登记减少额，减少额是每个月转入生产成本的数额，月末转入“生产成本”账户，月末一般无余在生产多种产品的企业，还需要选用一定的分配标准在各种产品之间进行分配。

　　例5—16

　　以现金购买车间办公用品280元。

　　办公物品属于消耗物品，可以视同材料一样，用盘存办法确定已耗用的数量和金额记作费用。但它一般为数不大，因此就采用简略办法，在购入时直接作为费用处理，该业务的会计分录如下：

　　借：制造费用　280

　　贷：库存现金　280

　　插入例5—17

　　以银行存款支付6月份车间水电费共为5800元。

　　水电费属于车间最常见的间接费用，在支付时直接作为费用处理。

　　该业务的会计分录如下：

　　借：制造费用　5800

　　贷：银行存款　5800

　　例5—18本月发生的制造费用共为27800元

　　企业月末结转本月制造费用。(根据甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用，甲、乙产品的生产工时分别为30000和20000)。

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