2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(25)

　　二、汇总记账凭证账务处理程序

　　(一)汇总记账凭证账务处理程序的概念与特点

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序是在记账凭证账务处理程序的基础上发展起来的，它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。

　　(二)会计凭证和账簿的设置

　　1.凭证设置。在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证的设置有两种类型：

　　(1)设置现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证和转账凭证据以登记明细分类账。

　　(2)与上面设置的五种凭证相适，设置汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行收款凭证、汇总银行付款凭证和汇总转账记账凭证，据以登记总分类账。

　　为反映账户之间的对应关系，在编制汇总记账凭证时，汇总收款凭证须按照借方科目设置，相反，汇总付款凭证和汇总转账凭证须按照贷方科目设置。因此，在此种记账程序中，一般情况下不能编制贷方有多个对应账户的转账凭证，即只能编制一贷一借或一贷多借的记账凭证，而不能相反。这样既反应了经营过程中各种存量的变动情况，又与单位资金运动的方向相一致。汇总记账凭证一般定期汇总按月编制。

　　2.账簿设置。账簿的设置与前两种会计核算组织程序相同，主要有现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账和总分类账。

　　(三)账务处理程序

　　汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤如下：

　　1.根据原始凭证编制汇总原始凭证;

　　2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证;

　　3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账;

　　4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账;

　　5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;

　　6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账;

　　7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;

　　8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　汇总记账凭证账务处理程序如图7—2所示。

　　(四)优缺点及适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，由于按照账户对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这一账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

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