2011广东会计从业资格《财经法规》学习笔记(7)

　　【案例六】考核：编制虚假财务报告应承担的法律责任

　　万兴公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑将面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告作得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科科长按照董事长的要求把财务会计报告作“漂亮”，会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。

　　2003年4月，在《中华人民共和国会计法》执行情况检查中，当地财政部门发理该公司存在重大会计做假行为，依据《中华人民共和国会计法》及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等相关人员进行行政处罚，并分别了下达了行政处罚告知书。万兴公司相关人员中接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。

　　在听证会上，有关当事人作了如下陈述：

　　公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明”。

　　公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的;我不应该承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释”。

　　公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任”。

　　会计科长称：“我是按照领导的要求做的，领导让做什么，我就做什么。即使有责任，也是领导承担责任，与我无关”。

　　根据我国会计法律、法规、制度规定，分析该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长在听证会上的陈述是否正确?

　　[答案]

　　(一)签章主体：

　　董事长、总经理、总会计师、会计科科长是财务会计报告的签章主体。

　　“财务会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章;设置总会计师的单位，还须总会计师签名并盖章。”

　　(二)责任主体：

　　“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”

　　(三)法律责任

　　在该案中，万兴公司的董事长、总经理、总会计师授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为违反了会计法律制度的规定，应当承担相应的法律责任。

　　董事长等三人：刑事责任---共同犯罪

　　行政责任---罚款。县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以5 000元以上5万元以下的罚款。

　　会计科长：会计法中规定的应承担的行政责任

　　关注罚款：单位：5000元至10万元;直接责任人：3000元至5万元。

　　(四)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权

　　保证单位内部的账实、账款、账账、账表相符，是法律、单位内部负责人对会计工作的基本要求。

　　1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

　　2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。

　　【案例七】考核：伪造、变造会计资料应承担的法律责任

　　2001年，某市国有东英机械公司，因市场变化，产品销售不畅，大量积压，厂长李某为了粉饰企业经营业绩，会同会计科长张某、会计王某多次伪造会计凭证、变造会计账薄，虚增利润80万元，并以此编制2001年财务会计报告，经厂长李某等有关人员签字并盖章后报出。事后财政部门调查时，厂长李某、会计科长张某、会计王某对上述行为均供认不讳。

　　根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：

　　(1)上述行为属于《会计法》规定的哪种违法行为?

　　(2)如上述行为尚不构成犯罪的，将如何处罚?

　　[答案]

　　(1)伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的严重违法行为。

　　(2)①通报。

　　②罚款。县级以上人民政府财政部门可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款。 (单选)

　　③行政处分。

　　④吊销会计从业资格证书。

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