2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(29)

　　(二)存货清查结果的账务处理

　　1.存货盘盈的账务处理。发生盘盈的存货，经查明是收发计量或核算上的误差原因造成的，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数，借记有关存货账户，贷记“待处理财产损溢”账户，经有关部门批准后，再冲减管理费用，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”账户。

　　【例8—4】某企业经财产清查，发现盘盈甲材料2 000元。经查明是由于收发计量上的错误所致。

　　在批准前，根据“实存账存对比表”所确定的甲材料盘盈数额，编制如下会计分录：

　　借：原材料——甲材料　　2 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　2 000

　　批准以后，冲减管理费用，作如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　2 000

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　2.存货盘亏和毁损的账务处理。发生盘亏和毁损的存货，批准以前应先结转到“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户;

　　批准以后再根据造成亏损的原因，分别情况进行账务处理，其进项税额应转入有关账户。

　　(1)属于正常损失，经批准后转作管理费用，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

　　(2)属于非正常损失(包括加计的应转出的增值税进项税额)，能确定过失人的由过失人负责赔偿;属于自然灾害造成的存货损失，扣除保险公司赔款和残值后，记入“营业外支出”账户的借方和“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户的贷方。

　　【例8—5】某企业进行盘点，发现甲产品短缺50千克，单位成本20元，经查属于定额内正常损耗。

　　审批前，根据“实存账存对比表”所确定的甲产品盘亏数额编制如下分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　1 000

　　贷：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　1 000

　　审批后，批准损失列入管理费用处理，编制如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　1 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　　1 000

　　【例8—6】某企业发生非正常损失乙材料1 000吨，每吨进价200元。根据购货发票增值税进项税额34 000元，经检查确定是非正常损失，批准对损失部分列作营业外支出。

　　批准之前，根据“账存实存对比表”编制如下会计分录：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　234 000

　　贷：原材料——乙材料　　　　　　　　　　　　　200 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 　　34 000

　　批准计入营业外支出，应编制如下会计分录：

　　借：营业外支出　　234 000

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　234 000

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