2011河北会计从业资格《会计基础》学习笔记(31)

　　三、资产负债表的编制

　　资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏各项目的数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列示的数字填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

　　1.根据总账科目余额填列。资产负债表中的部分项目，可根据总账科目的期末余额直接填列。如：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应收股利”等项目。有些项目需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，如：“货币资金”项目，就是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个科目期末余额的合计数填列的。

　　【例9—1】某企业2008年12月31日结账后，“库存现金”科目余额为30 000元，“银行存款”科目的余额为4 000 000元，“其他货币资金”科目余额为500 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目应填列的金额为：

　　30 000+4 000 000+500 000=4 530 000(元)

　　2.根据明细科目余额分析填列。如“应付账款、预付账款”和“应收账款、预收账款”四个项目。因为在企业实际的核算中，当预付与预收业务不多时，可以不设“预付账款”和“预收账款”科目，而将预付和预收的款项分别记入“应付账款”科目的借方和“应收账款”科目的贷方。这时就不能单纯地以“应付账款”和“应收账款”的期末余额直接填列，而应分各个明细科目具体分析填列。

　　【例9—2】某企业2008年12月31日结账后，有关科目所属明细科目的余额如表9—3所示：

　　表9—3　　应收账款等所属明细科目余额表　　单位：元

　　则该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：

　　(1)“应收账款”项目金额为：1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　　(2)“预付账款”项目金额为：800 000+400 000=1 200 000(元)

　　(3)“应付账款”项目金额为：60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　　(4)“预收账款”项目金额为：1 400 000+200 000=1 600 000(元)

　　需要注意的是，“应收账款”项目的填列除了按照上述方法分析计算外，还应当考虑其备抵账户“坏账准备”科目的期末余额。

　　3.根据总账科目和明细科目余额分析填列。如：“长期借款”项目，就是根据“长期借款”的期末余额减去即将在一年内到期的长期借款金额后填列，而一年内到期的长期借款，填列到“一年内到期的非流动负债”项目。

　　4.根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”，等项目，应当根据“应收账款”、“应收票据”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目的余额后的净额填列。“固定资产”项目，则要根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的余额后的净额填列;同样的还有“无形资产”项目，就是根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目的净额填列。

　　【例9—3】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计4 500 000元，贷方余额合计200 000元，没有设置“预收账款”科目。针对应收账款计提的坏账准备为50 000元。则该企业2008年12月31日资产负债表中“应收账款”项目的金额为：

　　4 500 000—50 000=4 450 000(元)

　　【例9—4】某企业2008年12月31日结账后，“固定资产”科目的余额为1 000 000元，“累计折旧”科目的余额为90 000元。“固定资产减值准备”科目的余额为110 000元。

　　该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目的金额为：

　　1 000 000—90 000—110 000=800 000(元)

　　5.综合运用以上方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，就是根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工材料”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”和“材料成本差异”(若“材料成本差异”科目为贷方余额则减去)等科目相加后减去“存货跌价准备”科目贷方余额。

　　【例9—5】某企业采用计划成本核算原材料，2008年12月31日结账后有关科目的余额为：

　　“材料采购”科目余额为140 000元(借方)，“原材料”科目余额为2 400 000元(借方)，“库存商品”科目余额为1 600 000元(借方)，“生产成本”科目的余额为600 000元(借方)，“材料成本差异”科目余额为120 000元(贷方)，“存货跌价准备”科目的余额为 210 000元(贷方)。

　　则2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

　　140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000—120 000—210 000=6 210 000(元)

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