2011河南会计从业资格《财经法规》笔记整理(4)

　　(三)审计报告类型—多选题

　　审计报告：是指注册会计师根据中国会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上，对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

　　1.无保留意见：

　　无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定;会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况;会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏;报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。

　　2.保留意见

　　保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整;因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据，个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则等。

　　3.否定意见

　　否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位又拒绝进行调整的;会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。

　　4.拒绝表示意见

　　拒绝(无法)表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

　　【例题·多选题】( )注册会计师应发表保留意见审计报告。

　　A.重要事项的会计处理或财务报告重要项目的编制方法与前期不一致，且不符合有关法律的规定，被审计单位拒绝调整

　　B.存在重要的未确定事项，注册会计师无法适当地预计对财务报告相关项目的影响

　　C.被审计单位的财务报告严重歪曲了单位的财务状况，经营成果和财务状况变动情况，被审计单位拒绝进行调整

　　D.注册会计师受到被审计单位人为的或客观条件的限制，未能实施必要的审计程序，难以保证个别重要项目的真实情况

　　[答案]BD

　　【例题·判断题】无保留意见的审计报告就是指注册会计师绝对保证被审计的财务报告真实、公允。()

　　[答案]×

　　[解析]无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。仅指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后认为被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定。很难用绝对保证来解释无保留意见审计报告。

　　★会计工作社会监督的相关问题

　　1.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料。

　　2.不得干扰注册会计师独立开展审计业务。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其会计事务所出具不实或者不当的审计报告。

　　3.财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。

　　(四)对违法会计行为的检举

　　任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理;无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。

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